Упрощенная система налогообложения

Ставка налога при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», составляет 15%. Но, с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.

В случае получения убытков за налоговый  период или если налоговая база равна  нулю, будет иметь место сумма  налога к уплате по итогам налогового периода.⁹ Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Если за налоговый период сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. В размере 1% от налоговой базы, которой являются все доходы организации, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, исчисляется сумма минимального налога за налоговый период.

Доходами в упрощенной системе  налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом  облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо МНС России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).

Статья 251 Налогового кодекса РФ упоминается  в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса  РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении  объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.

Не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Организации, использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Такое право  предоставлено налогоплательщику  подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  и рассчитывающие единый налог с  разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы  признаются по правилам, которые предусмотрены  статьей 254 Налогового кодекса РФ. Порядок списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Установлены сроки уплаты налога при  применении УСН. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода  необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного»  налога, причем для организаций и  предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта  следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные  в течение года. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

 

 

2 Упрощенная система налогообложения

2.2 Порядок определения и признания доходов

 

ООО использует упрощенную систему налогообложения и в качестве объекта налогообложения выступают доходы.

При использовании  УСН порядок определения доходов  для организаций и индивидуальных предпринимателей регламентируется статьей 346.15 НК РФ, в соответствии с которой  налогоплательщики УСН обязаны  учитывать следующие виды доходов:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Исключение составляют:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка  от реализации товаров, работ или  услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка, полученная от реализации имущественных прав. Выручка от реализации должна определяться, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Порядок определения внереализационных доходов регламентируется статьей 250 Налогового Кодекса, в соответствии с которой ими признаются следующие виды доходов:

• доходы от долевого участия в других организациях;
• доходы, возникающие в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, вследствие изменения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;
• доходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков;
• доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;
• доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были учтены в составе затрат;
• стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав;
• доходы прошлых лет, выявленные в текущем налоговом периоде;
• стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• доходы, извлеченные в результате проведения операций с финансовыми инструментами;
• стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков МПЗ и другого имущества;
• другие виды доходов, описанные в статье 250 НК РФ.¹⁰

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

Порядок признания доходов установлен в п. 1 ст. 346.17 НК.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.¹¹

В Письме Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/222 рассмотрена ситуация, когда  оплата услуг по уборке урожая осуществлялась сельскохозяйственной продукцией. Такая  выручка должна признаваться в доходах  на дату получения сельхозпродукции. Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в доходах должны отражаться все полученные авансы независимо от того, когда организации исполнили свои обязательства по договору (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права векселем. Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (ст. ст. 143, 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Если покупатель рассчитался векселем, то доход должен признаваться на одну из двух дат (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-11-11/30):

1) На дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица).

2) На дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.¹²

Также широко распространена оплата товаров (работ, услуг) посредством платежных банковских карт.

При данном способе расчетов организация  получает деньги не сразу, а спустя некоторое время после авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека. Деньги переводит на расчетный счет банк, который обслуживает карту. При этом, как правило, из суммы платежа он удерживает комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 851 ГК РФ).

Особенности признания доходов в данной ситуации:

1. В доходах вы признается полная стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которую оплатил покупатель. Уменьшать ее на сумму комиссии банка не нужно, причем независимо от того, какой объект налогообложения организация применяет.
2. Оплату за товары (работы, услуги) по платежной банковской карте организация признает доходом на дату поступления денежных средств на свой расчетный счет. Основание - п. 1 ст. 346.17 НК РФ.¹³

 

 

 

 

 

2.3 Налогообложение  доходов по упрощенной системе  налогообложения

 

При использовании  организацией УСН с объектом налогообложения  «доходы» налоговая ставка равна 6%.

ООО «Центурион», выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных платежей по налогу), исчисленная  за налоговый период, уменьшается  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за этот же период времени, а также на сумму выплаченных  работником пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма налога или авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.¹⁴

Так как  налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов, необходимых для исчисления суммы налога, в книге учета расходов и доходов, ООО «Центурион» имеет книгу учета доходов и расходов, где регистрирует только доходы (приложение 1).

С 1 августа 2004 года форма книги  и порядок отражения в ней  хозяйственных операций организациями  и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации.

Хотя главой 26.2 Налогового кодекса  Российской Федерации не предусмотрена  регистрация книги учета доходов  и расходов в налоговых органах, МНС Российской Федерации установило такую обязанность. До начала ведения  книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью генерального директора организации и печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Кроме того, подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.¹⁵

Налогоплательщикам предоставлено право вести книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании отчетного периода. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Делается это в том же порядке, что предусмотрен и для заверения бумажной книги учета доходов и расходов. Причем представить книгу для заверения в ИФНС в данном случае следует не позднее срока, установленного для сдачи декларации по УСН за налоговый период, то есть не позднее 31 марта - для организаций, и 30 апреля - для индивидуальных предпринимателей.¹⁶