Совершенствование государственного регулирования экономики посредством НДФЛ

Возвращение к прогрессивному обложению доходов, что может стать одной из мер, направленных на экономическое развитие России.

По нашему мнению, при  решении вопроса о переходе на прогрессивную шкалу налогов, необходимо учитывать следующие проблемы.

Во-первых, увеличение налогов  может привести к тому, что налогоплательщики  будут скрывать свои доходы, а такие массовые нарушения могут способствовать не увеличению поступлений в бюджеты, а их снижению. Именно это является основной причиной ввода плоской шкалы. Решение данной проблемы связано с развитием правовой культуры граждан и преодолением правового нигилизма.

Во-вторых, крупные налогоплательщики  обычно получают доходы в более развитых регионах страны, что приводит к  ещё большему неравенству субъектов  РФ в случае, когда налоги остаются в этом «богатом» регионе. Преодоление  данной проблемы возможно путём принятия соответствующих законодательных установлений, позволяющих перераспределить денежные средства.

В-третьих, прогрессивное  налогообложение может восприниматься как наказание лиц, получающих более  высокие доходы (или даже «государственный рэкет»).

По нашему мнению, данные утверждения не совсем корректны. Так, развитие среднего класса в России только происходит, и увеличение налогов не будет способствовать развитию этого слоя общества. Что же касается крупных предприятий, граждан с высокими доходами, то прогрессивная система может рассматриваться с социальной точки зрения, т. е. как помощь малообеспеченным слоям населения.

 Таким образом,  социальная роль бизнеса будет  проявляться и в таком аспекте.  Так, существует точка зрения «что в странах, где богатство имеет давнюю историю, состоятельные люди считают своим долгом быть людьми респектабельными и тратить большую часть своих средств на благотворительность». В России же решением может быть введение прогрессивного налогообложения.

Хотелось бы отметить, что прогрессивное налогообложение в перспективе должно быть введено в Российской Федерации. По нашему мнению, такие нововведения являются необходимыми, но не должны быть спонтанными, основываться только на политических стремлениях. Изменения сопряжены с глубокой переработкой налогового законодательства, изучением экономических, социальных, а главное – правовых последствий. Хотелось бы отметить, что применение прогрессивной шкалы в первую очередь имеет смысл для корпоративного налога, хотя и налог на доходы физических лиц должен претерпеть определённые изменения.

Практика последних  лет показала бесперспективность и  неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы  путем внесения «точечных» изменений  в налоговое законодательство.

 Проблемы могут  быть решены исключительно посредством  проведением полномасштабной налоговой  реформы направленной, в первую  очередь, на достижение баланса  интересов государства и налогоплательщиков.

Реформирована система  налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам: введен новый вычет на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение в один с увеличением предельной общей суммы такого вычета до 100 000 рублей.

Объединение социальных налоговых вычетов по НДФЛ позволит налогоплательщику управлять своим социальным пакетом и направлять при необходимости совокупную сумму социальных вычетов на одну цель: на образование, на лечение, на страхование или распределять ее иным образом по своему усмотрению.

В целях развития рынка  добровольного негосударственного пенсионного обеспечения осуществлен  переход к системе налогообложения, при которой налогообложению  подлежат только пенсионные выплаты.

В ходе проведения налоговой  реформы, которая по заверениям чиновников вступила в настоящее время в завершающий этап, должны были быть достигнуты следующие цели:

- отмена неэффективных  и оказывающих негативное влияние  на экономическую деятельность  хозяйствующих субъектов налогов  и сборов (прежде всего, оборотных налогов), общее снижение налогового бремени на предпринимательское сообщество в целом и на малый бизнес, как на его основу;

- улучшение налогового  администрирования и повышения  уровня собираемости налогов  за счет включения в налоговое  законодательство цивилизованных механизмов и инструментов, налогового контроля;

- упрощение и ускорение  процедур обжалования решений  и действий налоговых органов  (в том числе за счет создания  специализированных коллегий по  налоговым спорам в судах общей  юрисдикции и арбитражных судах).

Возможен также и  другой путь решения проблемы. Он заключается  в разработке предложений в части  дифференцированного механизма  предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов, который позволил бы поставить величину предоставляемых вычетов (и, следовательно, реальную налоговую нагрузку) в зависимость от фактического положения физического лица с точки зрения социальной защищенности.

Главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

Основными направлениями  реформирования системы налогообложения  налогом на доходы физических лиц  являются следующие:

- построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

- создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

- упрощение системы налогов;

- создание совершенной законодательной налоговой базы;

- совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

- создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

3.3 Совершенствование механизма предоставления налоговых льгот в целях реализации социальной составляющей НДФЛ

 

В рамках совершенствования  механизма предоставления налоговых  льгот в целях реализации социальной составляющей НДФЛ возможно введение шкалы налогообложения доходов физических лиц по следующим значениям (табл. 3.1).

 

Таблица 3.1 - Предлагаемая шкала ставок налога на доходы физических лиц по группе доходов от трудовой деятельности

Годовой доход, руб.	Ставка подоходного  налога, %
До 84 000	0
84 001 – 240 000	13
240 001 – 1 000 000	20
1 000 001 – 2 000 000	30
свыше 2 000 000	40

 

В ходе анализа значения процентного распределения работников по размеру начисленной месячной заработной платы на основе статистических данных Росстата за 2010 г. установлено, что в результате введения предлагаемой прогрессивной шкалы налогообложения ставка в 13% сохранится приблизительно для 48% работающего населения. По повышенной ставке 20% придется платить 31% налогоплательщиков; по наиболее высоким ставкам 30 и 40% налог заплатят около 3% работающих.

Предлагаемая шкала налогообложения, во-первых обеспечит прогрессию в отношении доходов физических лиц, умеренное налогообложение доходов граждан, получающих низкие и средние доходы, и более высокие ставки налогообложения на физических лиц, получающих высокие и сверхвысокие доходы.

Во-вторых, целесообразно  дифференцировать налогоплательщиков с учетом использования механизма  семейного налогообложения на основе применения системы коэффициентов, учитывающих семейное положение налогоплательщика и количество детей в семье [46, с.12].

 Дифференциация налогоплательщиков в рамках подоходного налогообложения будет способствовать достижению социальной справедливости с позиции сглаживания различий доходов у разных групп населения.

В условиях современной  социально-экономической ситуации в России, с учетом социальной незащищенности населения, введение практики семейного  налогообложения могло бы обеспечить справедливое перераспределение налоговой  нагрузки между плательщиками с различным составом семей.

В аспекте использования системы семейного налогообложения доходов предлагается установление следующей системы семейных коэффициентов (табл. 3.2).

 

Таблица 3.2 - Расчет семейных коэффициентов для исчисления подоходного налога

Семейное положение	Количество иждивенцев (проживающих   непосредственно с налогоплательщиком)
	0	1	2	3	4
Супружеская пара, облагаемая  налогом в общем порядке	2	2,5	3	4	5
Одинокий родитель	1	2,5	3	4	5

 

При расчете налоговых обязательств первоначально определяется размер совокупного дохода семьи, приходящийся на одну квоту. Затем применяется соответствующая ставка налога по предложенной шкале налогообложения. Исчисленная с одной доли сумма налога умножается на этот же коэффициент для определения общей величины налогового обязательства отдельной семьи.

При внедрении системы налогообложения семейного дохода в российскую практику будет целесообразным на начальном этапе оставить на усмотрение налогоплательщиков самостоятельный выбор между использованием семейного или индивидуального налогообложения. В связи с этим при применении системы индивидуального обложения следует установить стандартный налоговый вычет на ребенка, равный официальному прожиточному минимуму на детей, в общей сумме на обоих родителей. При этом необходимо предусмотреть за налогоплательщиками право на использование такого вычета одним из родителей по их выбору.

В-третьих, в Российской практике возможно применение нового механизма применения налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Переход к системе совместного семейного налогообложения потребует реформирования социальных налоговых вычетов. Эффективному предоставлению льгот малообеспеченным гражданам препятствует индивидуальный, а не семейный порядок льготирования, поэтому в первую очередь целесообразно предоставить право на использование социальных налоговых вычетов из совокупного дохода семьи либо одному из членов семьи по их общему выбору [46, с. 13].

Целесообразно расширить  систему социальных налоговых вычетов  за счет особых и вынужденных расходов. Так, к затратам налогоплательщика, уменьшающим его налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, следует отнести:

– расходы на оплату содержания ребенка (детей) в детском саду (документальным подтверждением такого расхода является оплаченная квитанция);

– расходы на услуги по обучению ребенка (детей) в коррекционных  школах-интернатах для детей с  ограниченными физическими возможностями;

– расходы на поддержку  нуждающихся в уходе лиц (инвалидов). В этом случае необходимо законодательно ограничить круг лиц, в отношении которых имеется обязанность содержать друг друга (например, близкие родственники). Для исключения злоупотреблений таким вычетом налогоплательщику следует вменить в обязанность доказательство факта проживания такого лица совместно с ним, а также установить норматив по сумме вычета в зависимости от степени и вида инвалидности нуждающегося в уходе лица;

– расходы на погребение родных (также по установленным нормативам);

– расходы на страхование  гражданской ответственности на автомобиль. Для подобного вычета предлагается установление следующего норматива: в расходы может быть включен страховой взнос по страхованию гражданской ответственности на один автомобиль в семье, мощность двигателя которого не превышает 100 л.с.

Применение нового механизма и расширение системы налоговых вычетов, позволит повысить эффективность социальной политики государства [46, с.14].

С целью улучшения  условий труда и мотивации  работников предлагается включить в  категории граждан, получающих профессиональные налоговые вычеты, работающих по найму, при этом предоставить право уменьшать полученные ими доходы от трудовой деятельности на следующие виды расходов:

– суммы, потраченные  на поездку из дома на работу и обратно;

– расходы на покупку  спецодежды или специальной литературы;