Совершенствование государственного регулирования экономики посредством НДФЛ

За аналогичный период 2010 года сумма налога была на уровне 39,9 %, то есть удельный вес НДФЛ уменьшился на 4,1 %. В 2011 году доля НДФЛ сократилась на 1,9 % по сравнению с показателем 2010 года. Несмотря на то, что за рассматриваемый период, сумма поступлений по НДФЛ стабильно увеличивается, доля НДФЛ в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации имеет отрицательную динамику, что, скорее всего, связано с нововведениями в налоговом законодательстве [17, с. 22].

Известно, что доходная часть местных бюджетов  формируется, преимущественно, за счет налоговых поступлений. Из налоговых поступлений наибольший удельный вес составляют на протяжении ряда лет поступления налога на доходы физических лиц. В общем объеме налоговых доходов НДФЛ занимает первое место - удельный вес более 67,2 %.

В принципе, органы местного самоуправления не в состоянии как-либо влиять на величину зарплаты  любых предприятий, кроме муниципальных. Но на увеличение поступлений от подоходного налога можно повлиять через создание новых рабочих мест - что является прямой задачей городской власти. Потому что, чем больше работников, тем больше будут отчисления в бюджет в виде НДФЛ - то есть, зависимость здесь прямая.

Исходя из данных Федеральной налоговой  службы о поступлении налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ в 2011 году уменьшилось на 1,9 % по сравнению с предыдущим годом и составило 1994869291 тысяч рублей (данный показатель увеличился на 8 % и составил 55928 тысяч рублей) [17, с. 22].

Предположив, что темп прироста будет  ежегодно увеличиваться, с помощью  корреляционного анализа, был построен прогноз динамики налоговых поступлений  в зависимости от доходов населения страны.

Рассмотрим, насколько бы изменился объем налоговых выплат, при применении данной ставки, для точности расчета воспользуемся данными о средней заработной плате населения по 10% группам (рисунок 2.4).

Рисунок 2.4 – Различие налоговых поступлений при плоской и при прогрессивной шкале[17]

 

Итак, при введении прогрессивной  шкалы, налоговые поступления должны увеличиться в 10 раз, причем основная часть выплат должна совершаться  наиболее обеспеченной частью населения.

 Исходя из этого, можно сказать, что введение прогрессивной шкалы НДФЛ, прежде всего, ориентировано на достижение социальной справедливости, относительного уравнивания социального блага в обществе.

Однако в силу ряда причин, таких как неподготовленность фискальных органов, устарелого уголовного законодательства по налоговым преступлениям, отсутствия политической воли и ряд других проблем пока не позволят провести данную реформу.

Для столь коренных изменений  нужна определенная база, выработанная государством. Не удастся провести нововведения формальным внесением поправки в Налоговый Кодекс, в противном случае последствия будут негативными.

Необходимо сказать следующее: изменение любого из вышеперечисленных факторов может оказать значительное воздействие на объем поступления НДФЛ. Но нужно помнить, что любые реформы, направленные на изменение НДФЛ должны иметь не только экономическую составляющую, которая проявляется в возможности властных структур собрать дополнительные денежные средства в бюджет, но и являться способом исполнения социальных обязательств государства перед населением[17, с.24].

Российская экономика прошла определенный путь развития, изменился и менталитет граждан, и правовое поле, в котором действуют налогоплательщики. В таких условиях переход на прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц становится не только возможным, но и необходимым инструментом развития социально-трудовых отношений в России.

Пересмотр налоговых  ставок налога на доходы физических лиц автор предлагает производить на основе следующих принципов.

Необходимо разграничить доходы по характеру источника их получения. Социальная направленность налога на доходы физических лиц предполагает установление дифференцированного  налога:

 а) на доходы от труда по найму;

 б) на доходы  и прибыль от предпринимательской  деятельности;

 в) на доходы  от инвестиций и авторских  прав;

 г) на доходы  от дарения, наследства.

Единую ставку подоходного  налога целесообразно сохранить  по тем видам деятельности, где  действительно существует возможность сокрытия доходов. В частности, ставка в размере 13% может быть установлена для доходов от сдачи гражданами в аренду жилых и нежилых помещений, частной преподавательской деятельности, частного извоза и для некоторых других видов индивидуальной деятельности, перечень которых следует установить в законе, тем более что в указанных сферах деятельности существуют реальные сложности налогового контроля за доходами.

Для доходов от трудовой деятельности следует восстановить прогрессивную шкалу ставок налога с полным освобождением от налогообложения малообеспеченных граждан. Шкала налогообложения должна сочетать фискальную и социальную направленность. Сложившаяся социальная структура общества, когда значительная часть населения находится за чертой бедности, в то время как малая его часть получает сверхвысокие доходы, а незначительная часть относится к среднему классу, предопределяет построение шкалы налогообложения в интересах среднего класса, при освобождении от уплаты налога семей с доходами ниже прожиточного минимума.

Основополагающим условием при установлении шкалы должно стать  привлечение к уплате налога платежеспособных физических лиц, поэтому нижней границей налогообложения следует считать  уровень дохода, соответствующий  прожиточному минимуму[17, с. 24].

 

2.3 Исследование  действующей практики предоставления  вычетов по налогу на доходы  физических лиц

 

Проведем анализ системы налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц, который позволил бы определить степень их влияния на реализацию социальной функции НДФЛ.

Исследование системы  налоговых льгот, устанавливаемых  действующим законодательством  по НДФЛ, проведем на основе их классификации, представленной на рисунке 2.5. [11, с.  28].

Первую группу составили  освобождения закрытого перечня доходов физических лиц, которые полностью или частично освобождены от налога.

Право на эти освобождения имеют все категории налогоплательщиков, а критериальные признаки, определяющие размер освобождаемого от налога дохода, могут быть выражены как качественными, так и количественными показателями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.5 - Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц

 

Достаточно новым видом  льгот для российской системы  обложения НДФЛ является упрощенный порядок обложения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Эти льготы вошли во вторую группу.

Третья группа – это  налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и  недавно установленные вычеты при  переносе на будущие периоды убытков  от операций с ценными бумагами и операциями ФИСС.

Основным недостатком  налоговых льгот является то, что  действующий механизм их применения не предусматривает регулярной корректировки  абсолютных показателей. Что, в первую очередь, относится к вычетам  из налоговой базы и к величине дохода, не подлежащего налогообложению в соответствии со статьей 217 НК РФ. Это приводит к постепенному уменьшению размера установленных законом льгот, что, в свою очередь, не позволяет им выполнять те социальные функции, которые на них были возложены государством при установлении.

Стандартные налоговые  вычеты, которые заменили с 2001 года необлагаемый налогом минимум, не индексировались, со времени их установления. Размер стандартных налоговых вычетов  в настоящее время для определенных категорий налогоплательщиков фиксированный:  3000 руб., 500 руб. и 400 руб.

Что касается существующего механизма их предоставления в целом, следует констатировать, что вычет не учитывает инфляционные процессы, происходящие в стране. Со времени их закрепления в главе 23 НК РФ индекс потребительских цен увеличился в 2,61 раза, соответственно налоговые вычеты обесценились в 2,61 раза.

При нормировании доходов  их предельные размеры, а также абсолютные величины налоговых льгот, необходимо корректировать с помощью официальных статистических данных [11, с. 29].

В мировой практике применения подоходного налогообложения важную социальную функцию выполняет вычет  на детей. В нормах российского налогового права этот вычет установлен, однако, его малая фиксированная величина не позволяет ему выполнять важную социальную функцию. Размер стандартного налогового вычета на детей сегодня составляет 1 000 руб. Данная сумма вычитается из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. После применения налоговой ставки, налогоплательщик получает на содержание  ребенка 130 руб. в месяц, а на содержание ребенка-инвалида 260 руб. Представляется необходимым изменить механизм предоставления этой льготы, заменив вычет из налоговой базы на вычет из суммы налога. Это действительно снизит уровень налогообложения семей, имеющих детей [42, с. 40].

Налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) практически является каждый из нас. Большинство физических лиц самостоятельно с ним почти не сталкивается и лишь смутно осознает разницу между заработной платой начисленной и выплаченной.

НДФЛ удерживают со своих  сотрудников и перечисляют в  бюджет налоговые агенты – предприятия, наши с вами работодатели.

Руководствуются налоговые  агенты и физические лица-налогоплательщики  главой 23 Налогового кодекса. Именно она  регламентирует порядок определения  налоговой базы, льгот и налоговых  вычетов по НДФЛ.

В 23 главу НК РФ Федеральным  законом от 21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей [11, с. 30].

Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.

В соответствии с п.4 ст.218 Налогового кодекса в новой редакции, стандартный налоговый вычет  за каждый месяц налогового периода предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 000 рублей – на первого ребенка;
• 1 000 рублей – на второго ребенка;
• 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычеты все так же предоставляются до месяца, в котором  доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.

Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.

Таким образом, с начала 2011 года необходимо пересчитать налоговую базу по НДФЛ и сумму налога, сотрудникам, имеющим детей-инвалидов или троих и более детей. При пересчете и возврате излишне удержанных сумм НДФЛ следует руководствоваться положениями ст.231 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.231 НК РФ, излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом предприятие должно сообщить сотруднику о факте излишне удержанного НДФЛ в течение 10 дней с момента обнаружения этого факта. Возврат НДФЛ производится в течение трех месяцев со дня получения заявления от сотрудника. Его осуществляют за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет (как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам).

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартный налоговый вычет предоставляемый родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составит:

• 1 400 рублей – на первого ребенка;
• 1 400 рублей – на второго ребенка;
• 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет все так же будет предоставляться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.