Совершенствование государственного регулирования экономики посредством НДФЛ

Таким образом, социально-экономическая значимость взимания налога на доходы физических лиц выражается посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и другие показатели социальной сферы.

С помощью налога на доходы государство оказывает влияние  на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки.

  Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая от уплаты налога на доходы различные категории населения, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя льготы по налогу на доходы в зависимости от расходов понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.

 

 

1.2 Нормативно-правовое обеспечение механизма исчисления налога на доходы физических лиц в РФ

 

Налог на доходы платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в Российской Федерации.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд (дни приезда и дни отъезда  считаются днями нахождения на территории РФ). Краткосрочные (до 6 месяцев) выезды за пределы РФ для лечения или обучения при этом не учитываются. Для разных категорий физических лиц предусмотрены различные условия:

- определения объекта налогообложения;

- определения налоговой базы;

- применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов;

- применения налоговых ставок;

- исчисления налога;

- устранения двойного налогообложения.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Объектом подоходного налогообложения для физических лиц - резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, для физических лиц - нерезидентов - только доход, полученный от источников на территории России[6, с. 45].

Доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно учесть доходы:

- полученные в денежной форме;

- полученные в натуральной форме;

- полученные в виде материальной выгоды;

- возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Удержания из дохода налогоплательщика, сделанные по его распоряжению, по решению суда или иных органов, не уменьшают налоговой базы.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения  в случае, если даритель и одаряемый  являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, братьями и сестрами).

При получении дохода в натуральной  форме в виде товаров, работ, услуг, а также имущественных прав налоговая  база определяется как их стоимость, исчисленная по рыночной цене. В стоимость товаров, работ и услуг включаются соответствующие налоги (НДС, акцизы). При определении рыночной цены может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, а также информация биржевых котировок[6, с. 46].

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи  с наступлением соответствующих  страховых случаев:

- по договорам обязательного страхования;

- по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком;

- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В Российской Федерации  установлены следующие пропорциональные ставки налога - 9, 13, 30, 35%.

Ставка 9% применяется к:

-доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты),

- процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.,

- доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. [6, с. 46].

Ставка 30% применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Ставка 35% применяется к доходам в виде[6, с. 46]:

- стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения 4 000 руб. в год;

- процентных доходов Банка России, действующей в течение периода начисления этих процентов, и 9% годовых по валютным вкладам.

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств (процент по рублевому кредиту ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, по валютному кредиту - ниже 9% годовых), - в части занижения процентов;

- платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров.

Ставка 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам[6, с. 47].

Общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам и исчисляется применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Многие категории физических лиц имеют право на получение  стандартных налоговых вычетов. Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены  следующие стандартные вычеты: ежемесячный вычет в размере 3 000 руб., ежемесячный вычет в размере 500 руб., ежемесячный вычет на детей.

В течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты предоставляются одним из налоговых агентов (работодателей) по выбору налогоплательщика, на основании  письменного заявления налогоплательщика  и документов, подтверждающих право  на такие вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца календарного года налоговые вычеты предоставляются  по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной по старому месту работы.

Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, налоговой декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговый орган должен произвести перерасчет налоговой базы.

Стандартный налоговый  вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Вместе с тем в случаях, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Сумма вычетов, накопленная в период отпуска исключается из его налогооблагаемой базы в месяце получения дохода.

Стандартные вычеты на детей предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, - родителям или супругам родителей, усыновителям, опекунам или попечителям, приемным родителям и супругам приемных родителей [6, с.48].

 

1.3 Инструменты регулирования экономики в механизме налогообложения доходов физических лиц

 

Современные тенденции  развития экономики и социально-трудовых отношений, определяют необходимость совершенствования их регулирования.

 В условиях развитой  рыночной экономики государственное  регулирование трудовых отношений  имеет ограниченный характер  и нацелено на обеспечение  граждан социальными гарантиями. Это выражается прежде всего в установлении, при помощи нормативно-правовых актов, границ, в рамках которых должны действовать субъекты социально-трудовых отношений.

На современном этапе  развития социально-трудовых отношений  в России ведущая роль в преодолении кризисных явлений в социально-трудовой сфере и налаживании цивилизованных социально-трудовых отношений, по мнению автора, должна принадлежать государству. Сама идеология государственного регулирования в условиях кризиса разворачивается в сторону решения социальных задач, в первую очередь касающихся защиты интересов работников как более слабого субъекта социально-трудовых отношений [20, с. 35].

С этих позиций регулирование  социально-трудовых отношений рассматривается  как создание условий для развития социальной и трудовой среды общества на основе принципа социальной справедливости под воздействием разработки и реализации специальных механизмов, позволяющих соблюдать баланс интересов участников социально-трудовых отношений. Модель государственного регулирования экономики, в которой в качестве механизмов регулирования выступает экономическая, социальная и налоговая политика государства (рисунок 1.1).

 Формирование социально ориентированной рыночной экономики, достижение социальной справедливости, развитие человека и рост качества его трудовой деятельности определены в качестве результатов регулирования социально-трудовых отношений.

Опираясь на исследование эволюции подходов к государственному регулированию  социально-трудовых отношений, автор предлагает строить государственное регулирование новой системы социально-трудовых отношений на более активном использовании налогового механизма как инструмента регулирования социально-экономической политики государства.

 

 

Рисунок 1.1 - Модель государственного регулирования социально-трудовых отношений [20, с. 36]

 

Налоговый механизм может быть рассмотрен  как совокупность всех средств и  методов организационно-правового  характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством этого механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.