Совершенствование государственного регулирования экономики посредством НДФЛ

 Наиболее важную роль в  налоговом механизме играет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы).

Значимым инструментом государственного регулирования экономичеких отношений может стать налог на доходы физических лиц, так как этот налог, с одной стороны, служит источником пополнения бюджетов России, а с другой – уменьшает реальную заработную плату сотрудников, что должно учитываться при намерении государства достичь определенных социальных эффектов [14, с. 25].

Влияние налогообложения  доходов на перераспределение благосостояния при использовании паушального, пропорционального и прогрессивного налогов  представлено  на рисунке 1.2. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 - Влияние шкалы налогообложения доходов на баланс экономической эффективности социальной справедливости в государстве

 

Возможность использования  подоходного налогообложения в  регулировании социально-трудовых отношений вытекает из общего для этих систем принципа справедливости. Категория справедливости пронизывает всю совокупность социально-трудовых отношений, причем справедливое распределение материальных благ не должно ограничиваться только платой за выполненную работу. Необходимо принимать во внимание факторы и условия, предшествующие самому трудовому процессу, а также его последствия.

С этих позиций реализация принципа справедливости как равенства  возможностей в социально-трудовых отношениях оптимизируется, помимо прочего, и через налогообложение. Важно учитывать, что равенство в налогообложении доходов не означает равную для всех налогоплательщиков сумму налога, а предполагает сопоставление их экономических возможностей.

 Кроме того, возможность  реализации эффективной социальной политики с целью достижения социальной справедливости зависит и от наполняемости бюджета государства, который формируется в основном за счет налогов[14, с. 26].

 Таким образом, налогообложение доходов за счет своего искажающего эффекта на перераспределение благосостояния в обществе становится неким компенсаторным механизмом, позволяющим достичь баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью.

Проведенный анализ механизма регулирования экономики в механизме налогообложения доходов физических лиц позволил сформулировать следующие выводы:

– паушальное налогообложение  доходов (зависящее только от неизменяемых характеристик) обеспечивает наибольшую реализацию принципа экономической  эффективности, но отвергает принцип  социальной справедливости;

– пропорциональный налог  на доходы обеспечивает стабильные поступления  в бюджет государства, но с позиций  социальной справедливости является малоэффективным;

– прогрессивное налогообложение, при котором ставка налога возрастает с ростом доходов, воспринимается обществом как более справедливое, но с позиции его искажающего воздействия на экономическое поведение (снижение стимулов к труду, предпринимательству, инвестированию) оказывается менее эффективным;

– оптимальный баланс между эффективностью и справедливостью достигается на основе выбора прогрессивной модели налогообложения доходов с установлением определенных критериев ее применения в зависимости от уровня социально-экономического развития конкретного государства, а именно: размера необлагаемого минимума; степени прогрессии доходов; дифференциации налогоплательщиков в зависимости от их семейного положения; построения системы налоговых вычетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ регулирующего механизма налогообложения доходов физических лиц как инструмента государственного регулирования экономики (на материалах УФНС России по РМ)

 

2.1 Анализ соответствия  показателей поступления налогов  с доходов физических лиц в  консолидированный бюджет основным  социально-экономическим индикаторам  уровня жизни населения

 

Как уже нами отмечалось ранее, налог на доходы физических лиц взимается в большинстве зарубежных стран с конца XIX – начала XX столетия и доказал на практике свою действенность и жизнеспособность. Этот налог важен кок источник доходов бюджета Российской Федерации по следующим обстоятельствам:

- во-первых, он непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны;

- во-вторых, он является одним из важнейших каналов формирования доходной части бюджетной системы государства;

- в-третьих, НДФЛ – один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Актуальность исследований данного налога заключается в том, что он, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. 

Доля налога на физические лица в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%. Доля дохода от НДФЛ в РФ в 2011г. составила 21%, что на 2 процентных пункта ниже по сравнению с 2010г.

Исходя из данных Федеральной  налоговой службы поступление НДФЛ в консолидированный бюджет в 2011г. возросло на 11% по сравнению с предыдущим годом и составило 1995 млрд. руб.

Основное влияние на величину НДФЛ оказывают следующие  факторы:

Во-первых, средний доход  населения. Удельный вес поступлений  НДФЛ по доходам, облагаемым ставкой 13% очень высок (в 2011 г. он составил 96%).

Начиная с 2009 года темп прироста средней величины доходов населения неуклонно возрастает (в 2009 равнялся 0,34%, а уже в 2011 составил 10,95%). Предположив, что темп прироста будет увеличиваться с каждым годом, с помощью корреляционного анализа, был построен прогноз динамики налоговых поступлений в зависимости от доходов населения (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 – Зависимость НДФЛ от дохода населения 2007-2020 гг. [28]

 

Результативным признаком  данной модели является поступление  НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, а факторным признаком – средний доход населения.

Используя метод наименьших квадратов было найдено уравнение  регрессии:

У = 0.13 Х + 490.05,

которое, рассматривает общую тенденцию переменных в данной модели.

Линейный коэффициент  корреляции равен К=0,9628, что по шкале Чеддока говорит нам о весьма высокой взаимосвязи между факторным и результативным признаками. 

Для оценки качества уравнения  регрессии найдена средняя ошибка аппроксимации - среднее отклонение расчетных значений от фактических: А= 2,92%. Ошибка аппроксимации в пределах 5%-7% свидетельствует о хорошем подборе уравнения регрессии к исходным данным. Поскольку ошибка меньше 7%, то данное уравнение можно использовать в качестве регрессии.

Чтобы судить о точности модели, найден коэффициент детерминации R², который в данной модели равен 0,9271, т.е. в 92.71 % случаев изменение средних доходов населения приводит к изменению поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ (иными словами - объем поступлений НДФЛ находится в прямо пропорциональной зависимости от средних доходов населения).

Во-вторых, налоговые  вычеты. Проблема получения имущественных налоговых вычетов на сегодняшний день актуальна практически для каждого третьего налогоплательщика, подающего    налоговую декларацию по НДФЛ.

Рассмотрим динамику предъявленных вычетов по НДФЛ за период 2008-2010 гг.

Количество граждан, заявляющих права на имущественные вычеты в 2 раза превышает число граждан, подающих заявления на социальные  и почти  в 20 раз - профессиональные налоговые  вычеты (рисунок 2.2).

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.2 – Структура налоговых вычетов за 2008-2010гг. [28]

 

Это доказывает тот факт, что именно имущественные вычеты имеют наиболее существенное значение среди всех установленных  в методологии подоходного налогообложения  граждан налоговых вычетов  на сегодняшний день. Через систему имущественных вычетов государство стимулирует граждан к улучшению своих жилищных условий, что и отражает социальную значимость данного вида вычета.

В-третьих, задолженность по НДФЛ. В среднем по России, она составляет 5% от всей суммы начисленного налога (рисунок 2.3). 

 

Рисунок 2.3 – Динамика отношения начисленного и поступившего в бюджет НДФЛ [28]

В 2010г. задолженность  снизилась на 13,7% и осталась неизменной. Увеличение объема начисленных и поступивших платежей по НДФЛ в 2011г. (примерно на 50% по сравнению с 2007г.) не привело к увеличению задолженности.

- в-четвертых – это налоговые ставки. Следует отметить, что формально прогрессивная шкала в законодательстве РФ уже существует, поскольку НК определяет виды доходов, облагающихся как повышенной ставкой в 30-35%, так и пониженной – 9%.

Однако данные исключения из правила  носят сугубо частный характер. Суть предложения замены плоской шкалы  НДФЛ прогрессивной состоит в  глобальном изменении ставок налога, которое затронет все категории населения РФ.

 

2.2 Анализ реализации  фискальной функции НДФЛ в  условиях прогрессивной и пропорциональной  системы налогообложения доходов  физических лиц

 

В данный момент находится  на рассмотрении Законопроект № 576534-5«О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», предложенный депутатом Государственной Думы ФС РФ В.Д. Уласовым внесен на рассмотрение законопроект № 576534-5, касающийся коррективов в главу 23 второй части Налогового кодекса РФ. Главным является предложение ввести дифференциацию ставки НДФЛ 2012 года.

Итак, согласно Законопроекту № 576534-5«О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предлагается ввести прогрессивную шкалу ставок НДФЛ от 10% до 45%. Предложена следующая дифференциация ставки НДФЛ в зависимости от суммарного налогооблагаемого годового дохода:

а) до 120 000 - 10,00%; от 120 001 до 500 000 - 12 000 руб. + 15 % с суммы, превышающей 120 000 руб.;

б) от 500 001 до 1 100 000 - 69 000 руб. + 25 % с суммы, превышающей 500 000 руб.;

в) от 1 100 001 до 2 900 000 - 219 000 руб. + 35 % с суммы, превышающей 1 100 000 руб.;

г) свыше 2 900 000 - 849 000 руб. + 45 % с суммы, превышающей 2 900 000 руб.

Одновременно с изменением ставок НДФЛ 2012 года, в статью 217 НК РФ предлагается внести ряд изменений и дополнений, с целью уменьшения возможности уклонения от уплаты НДФЛ.

Актуальность исследований динамики поступлений данного налога заключается в том, что он, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам[17, с. 21]. 

Анализируя данные   о поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2009—2011 года, получаем, что доля НДФЛ на протяжении нескольких лет составляет наиболее значимую часть в доходах бюджета (таблица 2.1) .

Таблица 2.1 - Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, тыс. р.

Налоги	2009		2010		2011
	Сумма		Сумма		Сумма
	Поступило в консолиди-рованный бюджет РФ	Поступило в местный  бюджет	Поступило в консолиди-рованный бюджет РФ	Поступило в местный  бюджет	Поступило в консолиди-рованный бюджет сРФ	Поступило в местный  бюджет
НДФЛ	1665049638	494608226	1789631580	525192395	1994869291	583479097
Остальные налоговые  доходы	3783883393	713029954	4487360023	781439612	5237477769	853671193
Уд. вес НДФЛ, %	44,0	69,3	39,9	67,2	38,0	68,3

 

 За 2009 год доля налога на доходы физических лиц в структуре доходов консолидированного бюджета Российской Федерации составила 44 %.