Шпаргалка по "Налогам"

 Резерв по сомнит. долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва по сомнит. долгам, не полностью использованная банком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на след. отсчет. (налог.) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва д.б.скор-на на сумму остатка резерва предыд. отчет. (налог.) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчет. (налог.) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчет. (налог.) периоде.

 43. Порядок определения НБ по доходам и расходам в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков, в виде безвозмездно полученного имущества.

 В соот-ии с НК РФ датой признания доходов (расходов) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных и долговых обяз-тв, а также в виде сумм возмещения убытков, ущерба, яв-ся дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда. При возникновении обст-тв, при которых у банка должника возникает обяз-ть уплатить суммы штрафных санкций и возмещения убытков, расходы признаются в целях н/о при возникновении указанных обст-тв и при наличии письменного согласия банка уплатить штрафные санкции и возместить убытки. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у банка-получателя (плательщика) не возникает обязанности для начисления указанных доходов (расходов). При взыскании долга в судебном порядке обяз-ть по начислению указанных доходов (расходов) возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Включению в расходы, учитываемые при н/о, подлежат штрафы, пени и иные санкции, возникающие именно за нарушение договорных и долговых обязательств. Поэтому штрафы, пени, иные санкции, перечисляемые в бюджеты, гос. внебюджетные фонды, не учитываются в соот-ии с НК РФ при определении налоговой базы.

 Порядок определения НБ по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (р., у.) или имущ. прав. При получении имущества, работ, услуг, имущ. прав безвозмездно их оценка для целей включения в состав доходов, подлежащих н/о, осуще-ся исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной ст-ти по данным налогового учета передающей стороны - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (р., у.). Не подлежит включению в состав доходов, учитываемых при опред-ии НБ, ст-ть имущества, полученного банком безвозмездно: -от орг-ии, если уставный капитал банка более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны; -от орг-ии, если уставный (складочный) капитал (фонд) этой орг-ии более чем на 50% состоит из вклада I доли банка; -от физ. лица, если уставный капитал банка более чем на 50% состоит из вклада этого физ. лица.

 При этом такое имущ-во не признается доходом для целей н/о только в том случае, если в течение одно-I о года со дня его получения указанное имущ-во (за искл. ден. средств) не передается третьим лицам, в пропитом случае оно подлежит включению в доход, учитываемый при н/о, на дату передачи. 

 44. Порядок определения НБ по доходам и расходам от проведения операций с иностр. валютой, фин. инструментами срочных сделок. При определении НБ учитывается доход (расход) в виде положит. (отрицат.) курсовой разницы, образующейся вследствие продажи (покупки), покупки (продажи) иностр. валюты по курсу, большему (меньшему) официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностр. валюту. Если при осуществлении операций с иностр. валютой в результате которых образуется отрицат. курсовая разница, курс сделки отличается не более чем на 20% в сторону повышения - при покупке, в сторону понижения - при продаже официального курса Банка России на дату сделки, для целей н/о можно учитывать всю сумму отрицат. курсовой разницы. Для определения доходов (расходов) банком от операций продажи (покупки) иностр. валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается полож. (отрицат.) разнице (сальдо) м/у указанными доходами и расходами в виде отриц-ых и полож-ых разниц, образующихся вследствие отклонения курсов продаж и покупок иностр. валюты oт официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностр. валюту. Особенности опред-ия НБ по операциям с финн. инструментами срочных сделок (ФИСС). Срочная сделка - сделка, исполнении  которой (дата расчетов по которой) осущ-ся сторонами не ранее 3 рабочего дня после ее заключения, за искл. случаев, когда сделка признается сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

 Под базисным активом ФИСС понимается предмет срочной сделки, в т. ч. иностр. валюта, цен. бумаги. Датой окончания операции с ФИСС яв-ся дата исполнения прав и обязанностей по операциям с ФИСС. Исполнением прав и обязанностей по операциям с ФИСС является исполнение ФИСС либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по ФИСС,путем совершения операции, противоположной ранее совершенной операции с ФИСС. В случае расторжения договора (ФИСС) уточняется налоговая база того отчетного (налогового) периода, в котором заключено соглашение о расторжении ФИСС.  

 45. Опред-ия НБ по доходам в виде процентов, ден. средств, предоставления кредитов и займов; по расходам в виде процентов, подлежащих уплате от привлечения банков ден. средств, получения кредитов и займов.

 Сумма дохода в виде процентов, полученных по договорам кредита, займа, иным аналогичным договорам, учитывается в налоговом учете в соот-ии с условиями договора, исходя из установленной по договору доходности и срока действия договора в отчетном периоде на дату признания дохода. По договорам со сроком действия более чем 1 отчетный период доход считается полученным и включается в состав доходов на конец соот-го отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и вк-ся в состав доходов на дату прекращения действия договора. Договор прекращает свое действие в момент исполнения обязательств, поэтому до полного погашения ссудной задолж-ти в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль производится начисление процентов. Начисление процентов по ссудной задолж-ти прекращается также при признании задолж-ти безнадежной и списании ее с баланса. Если налогоплательщик - банк подал в суд иск о взыскании заемщика задолж-ти по кредиту, суммы процентов, пени и госпошлины, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соот-их сумм с заемщика. Сумма расхода в виде процентов, уплаченных либо подлежащих уплате, по договорам кредита, займа, договорам банковского вклада учитывается в налоговом учете в соот-ии с условиями договора исходя из установленной по договору доходности и срока действия договора в отчетном периоде на дату признания расхода.

 По договорам со сроком действия более чем 1 отчетный период расход признается осущ-ым и вк-ся в состав расходов на конец соот-го отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход считается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора. При отнесении сумм начисленных (выплаченных) процентов на расходы, учитываемые при опред-ии НБ по налогу на прибыль, необходимо учитывать ограничения: 1) по межбанк. кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней включительно % учит-ся исходя из фактич. срока действия договора и процентной ставки, уст-ой в договоре, без ограничения. 2) по остальным кредитам, депозитам, вкладам, иным привлеченным средствам предельный размер ставки процентов для целей налогового учета принимается равным ставке рефинансирования Банка России.   

 46. Методы определения расчетной цены долгового обязательства (векселя, облигации, депозитные сертификаты).

 Методы: 1) для определения расчетной цены долгового обязательства, размещенного с дисконтом, применяется метод расчета наращенных (накопленных) процентов (дисконта). Расчетная цена опред-ся как сумма цены приобретения долгового обязательства и начисленных на дату реализации (погашения, иного выбытия) процентов (дисконта) с даты приобретения (не включая указанную дату) до фактической даты погашения, реализации, иного выбытия (включительно):

 Рц = N-K/T*D+K, где Р_ц - расчетная цена; N - номинальная ст-ть цен. бумаги; К - цена приобретения цен. бумаги; Т – кол-во дней от даты приобретения до даты погашения цен. бумаги опред-ой эмитентом цен. бумаги (условиями выпуска цен. бумаги); D – кол-во дней от даты приобретения до фактической даты реализации цен. бумаги. Расчетная цена долгового обязательства, размещенного с дисконтом, не может быть выше номинальной ст-ти долгового обязательства; 2) для определения расчетной цены долгового обязательстве (без процентного (купонного) дохода), включая долговое

 обязательство, размещенное с дисконтом, используется ставка рефинансирования Банка России:

 Р_ц = K + K * r/100 * D/365(366), где Р_ц - расчетная цена; К - цена приобретения цен. бумаги; r - ставка рефинансирования Банка России, %; D – кол-во дней от даты приобретения до фактической даты реализации (погашения, иного выбытия) цен. бумаги. Расчетная цена долгового обязательства не может быть выше номинальной ст-ти долгового обязательства;

 3) для определения расчетной цены долгового обязательства (без процентного (купонного) дохода) используется метод дисконтирования:

           Рц = N/ (1 + r/100-п/365(366)) , где Р_ц - расчетная цена; N - номинальная ст-ть цен. бумаги; r - ставка рефинансирования Банка России, %; D – кол-во дней от даты реализации (погашения, иного выбытия) Ki иной бумаги до даты погашения цен. бумаги, определен эмитентом цен. бумаги (условиями ее выпуска). Расчетная цена долгового обязательства не может быть выше номинальной ст-ти долгового обязательства;

   4) в качестве расчетной цены помимо цены, определенной по одному из вышеуказанных методов, может выступать иная цена, определенная как расчетная и рассчитанная на основании документально подтвержденной информации, которая может служить основанием для такого расчета. При реализации или ином выбытии банк в учетной политике для целей н/о определяет метод списания на расходы ст-ти выбывших цен. бумаг. НК РФ предусмотрено на выбор 3 метода: - метод списания первых по времени приобретений (ФИФО); - метод списания по,ст-ти последних по времени приобретений (ЛИФО); - по стоимости единицы.  
 

 47. Налоговая база от операций по реализации приобретенных акций, гос и мун облигаций.

 Ценой приобретения акций, полученных банком-акционером при увеличении уставного капитала АО, яв-ся первоначально оплаченная ст-ть акций, скорректированная с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставною капитала. Цена приобретения акций, полученных банком - владельцем акций реорганизуемой орг-ии при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой орг-ии и акции создаваемых орг-ий или в акции орг-ии, к которой осуществлено присоединение, опред-ся в соот-ии с положениями НК РФ.

 По акциям, номинированным в иностр. валюте, цена приобретения определяется в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату приобретения, цена реализации (иного выбытия) - в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату реализации, результат от реализации (иного выбытия) по курсу на дату реализации (иного выбытия) и цены приобретения по курсу на дату приобретения (с учетом расходов на приобретение и реализацию). По гос. и мун. облигациям, по которым процентный доход облагается но ставкам, отличным от основной ставки по налогу на прибыль, доходы (выручка) и расходы по приобретению и реализации (иному выбытию) определяются без учета накопленного процентного (купонного) дохода (в том числе дисконта по ГКО, бумагам типа ГКО). В случае, если банк яв-ся первичным владельцем гос. цен. бумаг, полученных в процессе новации гос. цен. бумаг РФ, осуществляемой в соот-ии с решениями Правительства РФ, принятыми до 01.01.2002 ценой приобретения таких бумаг признается оплаченная стоимость полученных при новации гос. цен. бумаг. При этом оплаченная ст-ть бумаг каждого вида, полученных при новации, опред-ся исходя из суммы фактических затрат по приобретению обмениваемых при новации гос. облигаций, уменьшенной на выплачиваемые согласно условиям новации ден. средства, учитываемые в качестве частичного возврата гос-ом затрат на приобретение попадают и под новацию гос. цен. бумаг РФ, исчисленная пропорционально ст-ти каждого вида цен. бумаг в общей ст-ти цен. бумаг в новом портфеле. 

 48. Особенности определения НБ по расходам и виде процентов (дисконта), подлежащих уплате по собственным векселям. При формировании аналитических регистров но дисконтным векселям для целей определения суммы дисконта, подлежащего включению в расходы, учитываемые при налогообложении, рекомендуется учитывать след. показатели: - дату составления (привлечения средств) и дату погашении векселя; - номинал векселя (вексельная сумма) и цену размещении векселя (сумма привлеченных средств); - сумму дисконта, опред-ую как разница между номиналом векселя и ценой размещения; - дисконтную ставку, установленную банком на дату размещения векселя; -дату фактического погашения векселя.

  Сумма дисконта по векселю, подлежащая включению в расходы отчетного периода, опред-ся как произведение цены размещения векселя на годовую дисконтную ставку  H или предельную ставку для начисления дисконта, учитываемого в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, деленную на 100, и количества дней начисления дисконта в отчетном периоде, деленного на 365 (366) дней. В случае досрочного погашения (выкупа) срочного дисконтного векселя сумма начисленного на дату погашения (выкупа) дисконта подлежит корректировке. Если уплаченная банком сумма дисконта меньше начисленной за весь период обращения векселя, то полученная разница подлежит включению во внереализационный доход отчетного периода с отражением и соот-ем регистре. Если в отчетном периоде происходит погашение векселя со сроком «по предъявлении», а также погашения векселя со сроком «по предъявлении, но не ранее» («во столько-то времени от предъявления, но не ранее» и «по предъявлении, но не ранее» ... и не позднее») на дату, указанную как «не ранее», или после даты, указанной как «не ранее», определяется фактическая доходность векселя (в процентах годовых) исходя из суммы уплаченного по векселю дисконта и фактического количества дней нахождения векселя у третьих лиц.