Шпаргалка по "Налогам"

1 Учение о налогах: возникновение и эволюция

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский  смысл. В исследовании содержания и  природы этого понятия следует  придерживаться логики последовательного  проникновения в сущность процессов, ассоциирующихся в современном  сознании с отчуждением индивидуальных доходов в пользу государственного бюджета.

 Первые упоминания  о налогах нашли свое место  в философских трактатах античных  мыслителей. Философами налог трактовался  как общественно необходимое  и мощное явление и это притом, что известные им на то время  формы налогов были варварскими:  военные трофеи, использование труда  рабов, жертвоприношения и др. В Римской империи расходы  по управлению государством покрывались  преимущественно за счет средств,  получаемых от сдачи в аренду  общественных земель. Достаточно  насыщенной является и история  акцизов. В Англии за 20-летний  период существования республики  при Кромвеле было введено  до 200 видов акцизов, причем обложению  подвергались всевозможные объекты,  например коробки для масла  или соломенная труха. В Голландии  в XVII в. косвенных налогов, как  основных фискальных инструментов  пополнения казны, было так  много, что, по словам государственного  деятеля де Витта, на порцию  рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных акциза.

 По мере общественного  развития налоговые формы постепенно  изменялись, приближаясь к их  современному содержанию. Неизменным  оставался глубинный смысл понятия  «налог» - опосредствовать процесс  обобществления необходимой для  общества части индивидуальных  доходов. 

 Налог – принудительная  выплата правительству домохозяйством  или фирмой денег (или передача  товаров услуг) в обмен на  которые домохозяйства или фирма  непосредственно не получают  товары или услуги, причем такая  выплата не является штрафом,  наложенным судом за незаконные  действия [4, с. 486].

 Фундаментальные принципы  налогообложения были сформулированы  классиками более 300 лет назад.  В итоге развилась особая сфера  экономической теории – наука  о налогообложении. Укрепление  науки произошло в период повсеместного  развития товарно-денежных отношений.  С этого времени налог рассматривается  экономистами как неотъемлемый  элемент расширенного воспроизводства  и фактора роста экономического  потенциала. Однако теория налогообложения  является наименее исследованной  областью налоговых отношений,  а ведь без исследования теории  успех налоговых реформ невозможен.

 Любая налоговая система  базируется на объективной методологической  базе, которая включает как теоретический  комплекс, так и научно-практическую  базу.

 Существуют различные  налоговые концепции. Среди них  концепции ресурсного, имущественного  обложения; обложения конечных  стоимостных результатов дохода  и др. Общество в зависимости  от уровня своего экономического  развития принимает в законодательном  порядке ту или иную концепцию.  Теория и методология налогообложения  составляют фундамент налогового  механизма. 

 Ввиду вышеизложенного  можно отметить длительность  существования такого экономического  явления как налогообложение,  а также определить основную  сущность системы налогообложения  в следующем: налог является  неотъемлемым элементом расширенного  воспроизводства и фактора роста  экономического потенциала. Выбранная  концепция налогообложения зависит,  прежде всего, от уровня экономического  развития государства.

2. Экономическая сущность налогов  и сборов.

Налоги - обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  физических и юридических лиц.

Необходимость налогов вытекает из функций государства,: полит., экономич.,  внешнеэконом., оборонную, соц. и др., требующую ср-в. Налоги являются главным источником ср-в для финансирования гос. нужд.

Сущность налогов вытекает из их функций:

1) фискальная- бесперебойное обеспечение гос-ва фин. рес-ми;

2) стимулирующая- применение поощрений и санкций для побуждения к действиям .

3) распредилительная (перераспредилительная)- распределение чист дохода на воспро-во израсх факторов про-ва(капитала, труда, природных рес-ов)

4) регулирующая- оказывае на воспро-во серьёзное влияние: стимулирут или сдерживает его темпы, усилив или ослабляет накопление капитала, расшир или умень платеже способный спрос населения.

5) контрольная- способствует кол и кач отражению хода распред процесса, позволяет контрол полноту и своевременность нал поступлений в бюджет.

3. Элем налога. Нал учет. Нал льготы, и их формы..

 Налогообл–проц устан взимания налогов в стране, определ видов, объек, величин нал ставок, носит налогов, порядка их уплаты в кругах ЮЛ и ФЛ, кот явл налогоплат в соотв с выработанной нал полит и принципами налогообл.

Субъект налога(налогоплат) –ЮЛ или ФЛ, на кот законом возложена обязанность по внесению налога в бюджет.Объект нал–имущ, доход, предмет, добавлен стоим, отдел виды деят, кот служат основанием для облож налога.Ставка налога–размер нал, устан на 1 налога.Виды нал ставок:- прогрес;-регресси; - тверд; - пропорц;

Нал п-д– время, опред п-д исчисления налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.Система налогов – совок и стр-ра налогов данной страны, в соотв с их классиф устан в законод порядке.Перелож налогов – полн или частич перенес нал его плательщ на др лицо, с кот оно вступает в различные эк отнош и кот станов носителем налога.

Нал иммунитет  – освобожд лиц, заним особо привилегированное положение, от обязанностей платить налоги.Нал деклар– офиц заявление налогоплат о получ им и подлеж налогообл доходах, за опред период вр и о распространение на них налогов скидок и льгот.

Налоговый учеткомплексн учет нал плат и поступлений всех зарегистр и незарегистр налогоплат в орг нал инсп. Плат налогов представл в местное отделение ГНС (гос налинсп) в указансроки нал расчеты по форме устан образца.Нал инсп ведут нал учет по каждому плат (раздельно по физ и юр лиц), по кажд виду нал и плат в бюджет.

Нал льготы это частичн или полное освобожд некоего круга физ. и юр. лиц от уплаты нал путем вычетов, скидок при определении нал базы;

Изъятие - это н. льготы направл на освобожд от н/о отд объектов.

Скидки- это н. льготы, направл на сокращ нал. Обл базы.- общие, для всех нал. Плат.- спец, для конкретных субьектов хоз.

Нал кредиты – это льготы, направл на уменьш нал ставки или нал оклада (валового н.)

4. Классификация налогов

Нал каникулы – полное освобож от уплаты налога на опред период.

Класс-руются налоги по различным признакам. Наиболее распространенной класс-цией налогов явл-ся деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные.

Прямые Н. – это те Н., которые взимаются гос-вом с доходов или имущества налогоплательщика. Они делятся на реальные и личные.

Косвенные Н. – это Н. на товары и услуги, кот устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и взимаются в процессе потребления тов-в и услуг.

К видам косв. Н. отн-тся акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.д.

По целевой направленности введения Н. различают: общие (абстрактные) (предназначены для формирования доходной части бюджета в целом) и целевые (специальные) (вводятся для финансирования конкретного направления гос. расходов).

В зависимости от органа, который взимает Н. и в распоряжение которого он поступает, Н. класс-тся след. образом: государственные (устанавливаются верховной властью, взимаются на основе государств. Законодательства и поступают в госбюджет) и местные (взимаются местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступают в местные бюджеты).

По уровню бюджета, в который  зачисляется налог. платеж, различают: закрепленные Н. (на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета) и регулирующие Н. (используются для сбалансирования бюджетов в текущем году).

В зависимости от субъекта-налогоплательщика  выделяют: Н., взимаемые с физ. лиц; Н., взимаемые с юр. лиц (предприятий и организаций); смежные Н. (уплачивают и ФЛ, и ЮЛ)

По степени оценки влияния  кажд. Н. на мотивы экономич. поведения налогоплательщика можно выделить 2 группы Н.: фиксированные (условно-постоянные) (Н. на имущество, земельный Н.) и условно-переменные (перераспределительные) (НДС, акцизы).

По срокам уплаты: срочные и периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

По порядку введения Н. могут быть: общеобязательными (взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают) и факультативными (предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления).

В зависимости от характера  ставок Н. можно подразделить на: пропорциональные (налоги на доходы, прибыль, имущество); прогрессивные (ставки повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения); регрессивные (ставки уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения).

5.общая хар-ка налоговой системы РБ.

НС – совокупность налогов, пошлин и сборов, устанавливаемых  гос-ом и взимаемых с целью создания централизованного общегос-го фонда финн-ых ресурсов, а также совок-ть принципов, способов, форм и методов их взимания.

Начало создания НС РБ связано  с образованием суверенного государства  РБ. С 01.01.1992г. вступил в силу Закон  РБ «о налогах и сборах, взимаемых  в бюджет РБ».

В наст. время основы налогообложения на длительный период закреплены в Налог. кодексе РБ. Формирование НС происходило в условиях фискального кризиса начала 90-х гг. ХХ в. Причиной фискального кризиса являлось сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства.

НС РБ создавалась по образцу  европейских НС, включала схожие налог. платежи и ориентировалась на европейские налог. ставки по осн. видам налогов. В течение 1992-2007гг. НС РБ подвергалась многочисленным корректировкам при сохранении изначально заложенных принципов, методов и форм налогообложения.

К задачам НС можно отнести  регулирование возникновения, изменения, исполнения и прекращения нал-ых обязательств.

В структуре налогов, принимаемых  для расчета налог. нагрузки без учета отчислений в ФСЗН, выделяют 3 осн. группы налогов: косвенные (это Н. на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и взимаются в процессе потребления товаров и услуг), прямые (это те Н., которые взимаются гос-вом с доходов или имущества налогоплательщика) и смешанные.  

Также структура НС включает ряд элементов:

- налог. сознание – часть экономич. мировоззрения общества, положенного в основу экономич. политики гос-ва;

- законодательные органы  – принимают на разных уровнях  гос. власти решения о введении либо отмене налога;

- система налогов –  основывается на законах, которые  определяют субъектный состав, объекты  обложения, порядок определения  базы налогообложения, ставки, перечень  льгот и условия их применения, порядок и сроки предоставления  отчетности и уплаты, матер. ответственность за нарушение налог. законодательства;

- налогоплательщики;

- органы, которые осуществляют  процесс изъятия и контроль  применения законодательных норм;

- международные договоры  и соглашения – участвует гос-во, вовлекая национальную НС в процессы международной интеграции.

6. Налоговое законодательство Республики  Беларусь

Основой единой налоговой  системы является Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть (принята 19 декабря 2002 года) и Особенная часть (принята 29 декабря 2009 года). Общая часть кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений. Особенная часть кодекса устанавливает объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора.

Статья 8 Налогового кодекса  Республики Беларусь устанавливает  следующие виды республиканских  налогов и сборов (пошлин): налог  на добавленную стоимость; акцизы; налог  на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический  налог; налоги с пользователей природных  ресурсов; налоги на имущество; земельный  налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

18 июня 2005 г. издан Указ  Президента Республики Беларусь  № 285 «О некоторых мерах по  регулированию предпринимательской  деятельности», направленный на  решение вопросов, связанных с  уплатой налога на добавленную  стоимость и таможенной пошлины  при ввозе индивидуальными предпринимателями  товаров из Российской Федерации,  совершенствование регулирования  предпринимательской деятельности, а также условий взимания единого  налога с индивидуальных предпринимателей  и иных физических лиц.

Местные органы управления и  самоуправления в пределах прав, предоставляемых  им законодательством, могут устанавливать  взимаемые на их территории местные  налоги, сборы и пошлины, а также  предоставлять льготы по их уплате в местные бюджеты. Порядок предоставления льгот по налогам и сборам установлен Президентом Республики Беларусь и  законами Республики Беларусь. В частности, действует Декрет Президента Республики Беларусь от 28 августа 2002 г. № 21 «О порядке  предоставления физическим лицам льгот  по таможенным платежам».

Иностранные юридические  лица осуществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь через  свои постоянные представительства. Постоянное представительство иностранного юридического лица проходит регистрацию в налоговых  органах по месту своего нахождения и удерживает с сумм платежей, причитающихся  иностранному юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате иностранным юридическим  лицом в соответствии с законодательством  Республики Беларусь.

Республикой Беларусь подписаны  соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 40 странами мира.

Ответственность за отдельные  виды налоговых правонарушений установлена  Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных  вопросах налогообложения» и Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию  предпринимательской деятельности».

7. Налоговая служба Республики  Беларусь 

 Деятельность государственной налоговой службы в республике регламентируется Законом Республики Беларусь от 2 февраля1994 г. «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь», Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 №1592 и Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС Республики Беларусь от 28.12.2001 №136. Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС в составе 15 человек.

Подготовка специалистов для налоговой службы осуществляется в Белорусском государственном  экономическом университете, в Академии управления при Президенте Республики Беларусь, на экономических факультетах  других учебных заведений республики. Повышение квалификации кадров осуществляется на базе учебных учреждений при учебных  заведениях республики. Среди них  ведущее место занимают Институт высших управленческих кадров Академии управления при Президенте Республики Беларусь, Белорусский государственный экономический университет, учебный центр подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров Министерства финансов Республики Беларусь.

Перспективным направлением является переподготовка кадров для  налоговых органов на базе Института  повышения квалификации и переподготовки экономических кадров Белорусского государственного экономического университета.

Указом Президента Республики Беларусь от 04.11.98 №527 установлен профессиональный праздник «День работников налоговых  органов», который ежегодно отмечается во второе воскресенье июля месяца.

За высокие показатели в труде работники налоговых  органов награждаются нагрудным  знаком Министерства по налогам и  сборам Республики Беларусь «Выдатнік падатковай службы», Почётной грамотой Министерства по налогам и сборам и поощряются объявлением Благодарности Министра по налогам и сборам.

8.субъекты  налоговых отношений. Субъект налоговых отношений – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные последующие элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.

В соответствии с НК РБ , статья 13 «плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

• юридические лица Республики Беларусь
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
• хозяйственные группы.

Филиалы, представительства  и иные обособленные подразделения  юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые  обязательства этих юридических  лиц, если иное не установлено Президентом  Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который  получает выручку по деятельности этого  товарищества до ее распределения, исполняет  налоговое обязательство этого  товарищества.

Головная организация (центральная  компания) либо участник хозяйственной  группы, который в соответствии с  законодательством или договором  наделен полномочиями по ведению  дел этой группы, исполняют налоговое  обязательство этой хозяйственной  группы.

Под физическими лицами понимаются:

- граждане Республики  Беларусь;

- граждане либо подданные  иностранного государства;

- лица без гражданства  (подданства)».

9. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный  объект налогообложения и в соответствии с принципами налогообложения один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый  период.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая применительно к конкретному  налогу, сбору (пошлине).

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая применительно к конкретному  налогу, сбору (пошлине).

Дивидендом признается любой  доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному  участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним  лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих  сделок.

41.классификация  налогового планирования. Налоги    планируются   исходя   из   принципа   недопустимости

возникновения  просроченной задолженности предприятия перед  бюджетом

по   налогам   и   налоговым  платежам.  План  по  налогам  является

инструментом контроля за уровнем налоговой нагрузки.

     При  формировании  плановых  показателей по налогам  и налоговым

платежам можно использовать следующую их условную классификацию:

     - налоги, уплачиваемые  из выручки;

     -  налоги,  величина  которых  зависит   от  фонда  оплаты труда

(«зарплатные налоги»);

     - налоги, уплачиваемые  из прибыли;

     - прочие налоги.

     Следует   учитывать  существующую  разницу   между  налогами,  по

отношению  к которым предприятие является плательщиком, и налогами,

при  уплате  которых предприятие выступает в качестве налогового

агента.

42.принципы  и стадии нал.планир. Налоговое планирование возможно и реально при соблюдении ряда принципов, основными из которых являются:

Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «хорошо то, что в меру». Полностью исключить налоги невозможно. Применение грубых и необдуманных налоговых  схем будет иметь только одно последствие  – применение налоговых санкций  со стороны государства.

Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно  превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного  решения.

Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые юридически значимые документы на предмет  соответствия их требованиям действующего законодательства. Следует уделять  пристальное внимание документальному  оформлению операций, т.к. небрежность  в оформлении или отсутствие необходимых  документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Временность. Налоговое законодательство – самое подвижное из всех отраслей права. Его обещает изменить любой  политик в любой стране, идущий на выборы. Иногда они реализуют  обещания. Поэтому необходимо оценивать  время окупаемости любого метода или способа и сравнивать это  время со временем вероятной жизни  метода.

Разделение оборота имущества, персонала и т.д. Если все разнообразные  действия проводит одно лицо (физическое или юридическое), то возможностей по применению большинства способов снижения налогов становится значительно  меньше. Разделение различных действий приводит к снижению налогов, потому что для каждого действия есть возможность создать структуру, которая наиболее эффектив

10. ВИДЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ (ПОШЛИН) ДЕЙСТВУЮЩИХ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Состав налогов налоговой  системы Республики Беларусь можно  классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным  признакам: объект обложения, особенности  ставки, полнота прав соответствующих  бюджетов в использовании поступающих  налоговых сумм и др.

Наибольшее распространение  получило деление налогов по способу  изъятия, то есть по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов – на прямые и косвенные.

Первые устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика. К числу прямых относятся: подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налоги на недвижимость и имущество, владение и пользование которыми служит основанием для обложения.

В свою очередь прямые налоги делятся на личные и реальные.

Личные налоги уплачиваются с действительно полученного  налогоплательщиком дохода (прибыли), отражая при этом фактическую  платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др. Реальными налогами облагаются не действительные доходы, а предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг) и др.).

Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену товаров (работ, услуг) или тарифа на услуги и оплачиваются потребителями. Это налог на добавленную  стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог с продаж и другие.

В свою очередь косвенные  налоги в зависимости от объекта  обложения подразделяются на косвенные  индивидуальные, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы) и косвенные универсальные, которыми облагаются все (за исключением тех, на которые распространяются налоговые  льготы) товары, работы, услуги (налог  на добавленную стоимость).

По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов:

- налоги с физических  лиц (подоходный налог с физических  лиц и др.);

- налоги с юридических  лиц (налог на прибыль, налог  на игорный бизнес, налог на  доходы от осуществления лотерейной  деятельности и др.);

- смешанные налоги, которые  уплачивают как юридические, так  и физические лица (земельный  налог, налог на недвижимость  и др.).

Возможно, более правильным было бы именовать налоги с юридических  лиц налогами с предприятий и  организаций, основываясь на том, что  многие субъекты хозяйствования выступают  плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим  лицом, например филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

По уровню бюджета, в который  зачисляются суммы налогов, различают  закрепленные и регулирующие налоги.

Закрепленные налоги полностью  поступают в конкретный бюджет. Например, суммы налога на добавленную стоимость  и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию полностью поступают в республиканский бюджет; подоходный налог, земельный налог и налог на недвижимость с юридических и физических лиц, единый налог от предпринимательской деятельности и другие налоги полностью зачисляется в бюджеты районов.

Регулирующие  налоги поступают одновременно в  бюджеты различных уровней в  пропорции, установленной Законом  о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Примером таких налогов являются налог  на добавленную стоимость (за исключением  взимания налога на добавленную стоимость  при перемещении товаров через  границу Республики Беларусь), налоги на доходы и прибыль, единый налог  для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес.

В зависимости от целевой  направленности введения налога выделяют общие и целевые налоги. Общие  налоги обезличиваются и поступают  в бюджет для финансирования общегосударственных  мероприятий. Целевые налоги зачисляются  в обособленные целевые бюджетные  или внебюджетные фонды.

Наиболее важное значение для предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь имеет классификация налогов в зависимости от источника уплаты налоговых платежей и сборов.

По данному признаку налоги подразделяются на:

- налоги и отчисления, включаемые в выручку от реализации  продукции (работ, услуг) (налог  с продаж автомобильного топлива,  отчисления в республиканский  фонд поддержки производителей  сельскохозяйственной продукции,  продовольствия и аграрной науки  и отчисления средств пользователями  автомобильных дорог и др.);

- налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции  (работ, услуг) (отчисления в Фонд  социальной защиты населения,  земельный налог, экологический  налог и др.);

- налоги и сборы, уплачиваемые  за счет средств, остающихся  в распоряжении субъектов хозяйствования (налог на прибыль, налог на  недвижимость, местные налоги и  сборы и др.).

Налоги можно также  классифицировать и по другим основаниям: по методу налогообложения (от ставки - равные, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные), по способу налогообложения (кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные) и т.д.

В зависимости от принадлежности и уровня управления органов, взимающих  налог и в распоряжение которых  налог поступает, они классифицируются.

Налоговая система Республики Беларусь предусматривает два вида налогов, сборов (пошлин) по уровню их введения:

- республиканские налоги, сборы (пошлины);

- местные налоги и сборы.

Республиканские налоги устанавливаются  и вводятся в действие по решению  высшего представительного органа государства в форме закона. Это  не означает, что эти налоги обязательно  поступают в республиканский  бюджет. Они могут зачисляться  в бюджеты различных уровней. По действующему законодательству к  ним относятся 

Местные налоги устанавливаются  местными органами власти, взимаются  на подведомственной им территории и  поступают в доход местных  бюджетов. Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня в соответствии с полномочиями, которые предоставлены им Законом о бюджете, принимаемым на каждый финансовый год.

11. Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС) признаются юридические  лица Республики Беларусь, иностранные  юридические лица и международные  организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации  и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует  зачетный метод исчисления НДС. Сумма  налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Не признаются объектом налогообложения  НДС:

суммы, полученные уполномоченными  органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам  определенных прав (государственная  пошлина, патентные пошлины, консульский  сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;

перечисляемые в доход  бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предприятия в целом  как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;

средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством  порядке находящегося в государственной  собственности имущества;

выбытие имущества в связи  с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

отчуждение имущества  по решению суда в порядке взыскания  налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов  за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;

обороты по реализации долей  в уставных фондах организаций.

Налог на добавленную стоимость  взимается по следующим ставкам:

0 процентов: товары, помещенные  под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены  таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке  и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с  реализацией экспортируемых товаров;  экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки,  а также экспортируемые работы  по производству товаров из  давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов  и их двигателей, единиц железнодорожного  подвижного состава, выполняемые  для иностранных организаций  или физических лиц.

10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

20 процентов: реализация  и ввоз на таможенную территорию  Республики Беларусь других товаров  и услуг, по которым не применяются  ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов. 

Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

В соответствии с действующим  законодательством взимание НДС  в отношении перемещаемых товаров  осуществляется по принципу страны назначения.

При ввозе на территорию Беларуси освобождаются от НДС следующие  товары:

транспортные средства, посредством  которых осуществляются международные  перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в  пути, в пунктах промежуточной  остановки или приобретенные  за границей в связи с ликвидацией  аварии (поломки) этих транспортных средств;

транспортные средства в  порядке, определяемом Президентом  Республики Беларусь;

товары, предназначенные  для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования  дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и  учреждений, включая проживающих  вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями  и их представительствами, дипломатическая  почта и консульская вализа;

товары, относящиеся к  иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств  международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной  технической помощи, в порядке  и на условиях, установленных Президентом  Республики Беларусь;

оборудование и приборы  для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие  изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом  Республики Беларусь;

технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные  для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных  займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных  с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных  инвестиционных договоров между  инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;иные категории товаров, установленные законодательством.

12. Акцизы

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и  ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие  ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также  физические лица, на которых возложена  обязанность по уплате акцизов, взимаемых  при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Акцизами облагаются:

алкогольная продукция;

пиво, пивной коктейль;

табачные изделия;

микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные  в грузовые;

бензины автомобильные, дизельное  топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

В Республике Беларусь действуют  единые ставки акцизов как для  товаров, произведенных плательщиками  акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых  на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов установлены  в зависимости от видов подакцизных  товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения  подакцизных товаров.

Алкогольные напитки и  табачные изделия, предназначенные  для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Акцизами не облагаются подакцизные  товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой  продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается  на сумму акцизов по использованному  сырью.

13.взимание  косвенных налогов по принципу  страны назначения между РБ  и РФ. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15.09.2004 г. (далее — Соглашение), порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств сторон.

Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке  взимания косвенных налогов при  выполнении работ, оказании услуг (далее  — Протокол) был подписан 23 марта 2007 г. и ратифицирован Законом  Республики Беларусь от 16.072007 № 259-З. Статьей 7 Протокола предусмотрено, что он вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения  по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении сторонами внутригосударственных  процедур, необходимых для вступления в силу данного Протокола, и применяется  в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) после его вступления в силу. Пока все указанные внутригосударственные  процедуры еще не произведены, есть возможность подготовиться к  изменениям, которые произойдут в  ближайшее время.

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную  стоимость» (в редакции, действующей  с 1 января 2007 г.) объектом налогообложения  признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты) на территории Беларуси. Следовательно, если местом реализации работ (услуг) признается ее территория, то налог на добавленную  стоимость (далее — НДС) уплачивается в Республике Беларусь. Если же место  реализации работ (услуг) находится  за пределами нашей страны, то НДС  в Беларуси не уплачивается.

Основополагающей в Протоколе  является ст. 2, которая определяет общий  принцип обложения косвенными налогами работ и услуг во взаимоотношениях между Республикой Беларусь и  Российской Федерацией. Согласно этому  принципу взимание косвенных налогов  при выполнении работ и оказании услуг осуществляется в государстве  стороны, территория которого признается местом реализации работ (услуг). Это  значит, что налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством  государства стороны, территория которого признается местом реализации работ (услуг), если иное не установлено Протоколом.

Следовательно, если местом реализации работ (услуг) будет признана территория Республики Беларусь, то порядок  налогообложения оборотов по их реализации будет определяться в Беларуси, а  если таким местом будет считаться  территория Российской Федерации, то налогообложение  этих работ (услуг) в нашей стране производиться не будет.

Таким образом, первоочередным в процессе обложения косвенными налогами работ (услуг) является определение  места их реализации.

14. Экологический налог

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы:

выбросов загрязняющих веществ  в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод или  загрязняющих веществ в окружающую среду;

отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.

Объектами налогообложения  экологическим налогом не признаются:

выбросы загрязняющих веществ  в атмосферный воздух мобильными источниками;

сброс сточных вод, отводимых  в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в  результате выпадения атмосферных  осадков;

хранение и захоронение  радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению  последствий аварии на Чернобыльской  АЭС;

захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности  населения, при общем объеме захоронения  отходов производства 50 и менее  тонн в год.

15.платежи  за землю. Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся  в собственности, пожизненном наследуемом  владении или временном пользовании.

Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости  земельного участка.

Земельным налогом не облагаются земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, заповедники, земли историко-культурного  назначения, земли населенных пунктов, земли организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность, а  также земельные участки некоторых  категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных  семей).

16.Отчисление  на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний - одна из самых крупномасштабных страховых программ, реализованных в Республике Беларусь.

Введена с 1 января 2004 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 «Об обязательном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

 Осуществление возложено  на Белорусское республиканское  унитарное страховое предприятие  «Белгосстрах».

 В настоящее время порядок и условия проведения регулируются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (глава 14 «Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), рядом постановлений Совета Министров Республики Беларусь и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Обеспечивает финансовую защиту имущественных интересов  застрахованных и иных физических лиц, связанных с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Компенсируя существенные материальные потери граждан в случае причинения их жизни или здоровью вреда, связанного с исполнением ими своих трудовых обязанностей, вносит важный вклад  в общую систему социальной защиты населения.

Страхователями являются организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также  физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют  работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без  гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан.

 Застрахованными являются  граждане:

- выполняющие работу на  основании трудового договора (контракта);

- работающие по гражданско-правовому  договору на территории страхователя  и действующие под контролем  страхователя за безопасным ведением работ либо действующие под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

- выполняющие работу на  основе членства (участия) в организациях  любых организационно-правовых форм;

- являющиеся учащимися,  студентами учреждений образования  всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемые  к работам в период прохождения  производственной практики (стажировки);

- содержащиеся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

 В основу положены  следующие важнейшие принципы:

-  гарантированности застрахованным права на страховое обеспечение;

- экономической заинтересованности  субъектов страхования в обеспечении  здоровых и безопасных условий  труда, профилактике несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

- дифференциации страховых  тарифов в зависимости от класса  профессионального риска;

- обязательности регистрации  страхователей у страховщика,  уплаты ему страховых взносов;

- формирования и расходования  средств на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний  на солидарной основе;

- целевого использования  средств обязательного страхования  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний.

 Важнейший принцип  гарантированности застрахованным права на страховое обеспечение обеспечивается:

- достаточным страховым  резервом, формируемым на солидарной  основе за счет взносов страхователей;

- профессиональным квалифицированным  подходом страховщика к урегулированию  страховых случаев и назначению  страховых выплат;

- заявительным принципом  назначения страховых выплат;

- независимостью страхового  обеспечения от финансового состояния  страхователя-причинителя вреда.

17. отчисления в инновационный фонд.В связи с возникшим вопросом по порядку исчисления и уплаты отчислений в инновационные фонды за январь 2011 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 17.02.2011 №2-2-23/258  разъяснило следующее.

Согласно пункту 8 Положения  о порядке формирования и использования  средств инновационных фондов, утвержденного  Указом Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2009 г. № 596 (далее – Указ № 596) исчисление отчислений в инновационные  фонды производится ежемесячно по установленным  распорядителями средств инновационных  фондов нормативам. Уплата отчислений в инновационные фонды осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Организации, принимающие  участие в формировании инновационных  фондов, ежемесячно не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды  за отчетный месяц, за исключением сумм отчислений из прибыли. Форма расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды устанавливаются Министерством по налогам и сборам.

Расчет суммы отчислений в инновационные фонды в 2011 году отражается в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и  отчислениям в инновационный  фонд, форма которой установлена  в приложении 3 к постановлению  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об  установлении форм налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги  покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» (далее – постановление № 82).

В настоящее время Министерством  финансов Республики Беларусь разработан проект Указа Президента Республики Беларусь «О внесении изменений и  дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2009 года № 596», в  котором предусматривается ежеквартальная уплата отчислений в инновационные  фонды с представлением в налоговые  органы расчета по отчислениям один раз по истечении календарного года.

В соответствии с пунктом 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82, плательщик заполняет  и включает в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой  декларации (расчета) и приложения к  форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у него имеются сведения.

Исходя из изложенного, до вступления в силу изменений и  дополнений в Указ № 596, плательщики  исчисляют и уплачивают отчисления в инновационные фонды ежемесячно в порядке и в сроки, установленные  Указом № 596. При этом в налоговые  органы плательщики представляют титульный  лист и часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и  отчислениям в инновационный  фонд.

Кроме того, обращаем внимание, что с 1 января 2011 года истек срок действия Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 499 «О некоторых  мерах по обновлению основных средств  в строительной отрасли», в связи с чем организации, не названные в пункте 3 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом № 596, не производят отчисления в инновационные фонды, в том числе инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства.

18.обязательные  страховые взносы в ФСЗН. Согласно статье 1 Закона плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работниками, а также работающие граждане.

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие на основе:1 трудовых договоров (контрактов);

2 членства (участия) в юридических  лицах любых организационно-правовых  форм. К указанной категории, в  частности, относятся члены (участники)  общественных и религиозных организаций  (объединений). Таким образом, в  случае начисления и осуществления  каких-либо выплат своим 3членам  общественные объединения обязаны  начислить и уплатить обязательные  отчисления по социальному страхованию;

4гражданско-правовых договоров,  предметом которых является оказание  услуг, выполнение работ и создание  объектов интеллектуальной собственности  у юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей.

Уплата обязательных страховых  взносов (согласно Указу), начисленных  на все виды выплат (в денежном и (или) натуральном выражении) в пользу работника по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением  выплат, предусмотренных законодательством, производится плательщиками из фактически начисленных сумм выплат за истекший месяц, но не менее суммы обязательных страховых взносов, исчисленной  исходя из минимальной заработной платы. Таким образом, общественное объединение должно начислять штатным сотрудникам вознаграждение в размере не менее 1 МЗП.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются  для:

1. Общественных объединений  инвалидов и пенсионеров, а  также предприятий, объединений, учреждений, полностью принадлежащих таким общественным объединениям на праве собственности, у которых работает не менее 50 процентов инвалидов и пенсионеров от среднесписочной численности работников, 4,7 процента;

 коллегий адвокатов  5 процентов;

 нанимателей, у которых  работает не менее 50 процентов  инвалидов от среднесписочной  численности работников, 20,4 процента;

 других нанимателей  (в том числе с иностранными  инвестициями за граждан Республики  Беларусь) 35 процентов.

2. Предпринимателей, членов  крестьянских (фермерских) хозяйств, а  также творческих работников 15 процентов  от дохода.

3. Граждан, выполняющих  работы по договорам гражданско-правового  характера, в размерах, установленных  пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона, от  вознаграждений за выполненную  работу.

4. Иностранных граждан  и лиц без гражданства, работающих  в Республике Беларусь, в размерах, установленных пунктами 1 и 5 статьи 2 Закона, от всех видов выплат.

5. Работающих граждан в  размере 1 процента от всех  видов выплат, кроме предусмотренных  Перечнем видов выплат, на которые  не начисляются взносы по государственному  социальному страхованию в Фонд  социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.

Размеры (тарифы) обязательных страховых взносов устанавливаются  от всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных  в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее все виды выплат), кроме  предусмотренных Перечнем видов  выплат, на которые не начисляются  взносы по государственному социальному  страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

Таким образом, общественные объединения (организации), за исключением  общественных объединений инвалидов, относятся к категории других нанимателей и выплачивают отчисления в ФСЗН в размере 35 %. Сотрудники общественных объединений (организаций) производят отчисления в ФСЗН в размере 1 % согласно п. 5 статьи 2 Закона.

19. Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные  юридические лица и международные  организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Налогом облагается стоимость  зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость  принадлежащих физическим лицам  жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных  построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных  строительством (далее - здания и строения).

Годовая ставка налога на недвижимость:

для организаций устанавливается  в размере 1 процента;

для физических лиц, в том  числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1 процента;

для организаций, имеющих  объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается  в размере 2 процентов.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного  назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные  для охраны окружающей среды и  улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных  домах, принадлежащие физическим лицам  на праве собственности, здания и  строения (за исключением предназначенных  и (или) используемых в установленном  порядке для осуществления предпринимательской  деятельности), принадлежащие пенсионерам  и инвалидам и т.п.

20. налог на прибыль с юридических  лиц Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

Объектом налогообложения  налогом на прибыль признается валовая  прибыль.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение  валовой прибыли, подлежащей налогообложению. При этом валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая  основные средства), имущественных  прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг)

Ставка налога на прибыль  составляет 24 процента.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в  законодательном порядке для:

организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в  стоимостном выражении в общем  объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог  по ставке 10 процентов);

организаций и учреждений, по прибыли получаемой от деятель-ности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение (ставка налога на прибыль уменьшается на 30 процентов);

вновь создаваемые и действующие  на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное  заключение государственной комплексной  экспертизы, — в течение пяти лет (ставка налога 15 процентов);

организации, включенные в  перечень высокотехнологичных ор-ганизаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

Из облагаемой налогом  прибыли вычитаются:

прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного  назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

сумма затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся  на их балансе детских оздоровительных  учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской  деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и  спорта, а также затрат на эти  цели при долевом участии организаций  в содержании указанных объектов и учреждений;

другие направления использования  прибыли отдельными предприятиями  и секторами, указанными в законодательстве.

От налога на прибыль освобождаются:

организации, на которых более 50 процентов от списочной численности  в среднем за период составляют инвалиды;

организации с иностранным  участием, в которых доля иностранных  инвестиций до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов уставного капитала – в течение 3 лет с момента  объявления прибыли;

другие организации, указанные  законодательством.

Налогом не облагается прибыль, полученная страховыми организациями  в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц.

21. налог на прибыль коммерческих  организаций с иностранными организациями. Инструкция  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на

прибыль  коммерческими  организациями  с  иностранными  инвестициями

(далее - Инструкция) разработана  в соответствии с Законом Республики

Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах  на  доходы  и  прибыль"

(Ведамасцi  Вярхоўнага  Савета  Рэспублiкi Беларусь,  1992 г.,  № 4,

ст.77).

     2. Настоящая  Инструкция  регулирует  особенности   исчисления  и

уплаты  налога на прибыль  коммерческими организациями с иностранными

инвестициями,     в     том     числе     банками,     небанковскими

кредитно-финансовыми    организациями,   являющимися   коммерческими

организациями  с  иностранными  инвестициями  (далее   -   банки   с

иностранными инвестициями),  и страховыми организациями, являющимися

коммерческими организациями  с  иностранными  инвестициями  (далее  -

страховые организации с  иностранными инвестициями).

     3.  Для   целей   настоящей   Инструкции   под    коммерческими

организациями  с  иностранными  инвестициями  понимаются юридические

лица Республики  Беларусь,  указанные  в  части  третьей  статьи  77

Инвестиционного кодекса  Республики Беларусь.

     4.  При   заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на

прибыль отрицательное значение величины прибыли к налогообложению  не

отражается,  а общая  сумма льготируемой прибыли указывается с учетом

того,  чтобы размер  прибыли  к  налогообложению  не  был  меньше  0

(нуля).

В настоящей главе определяются особенности  налогообложения

прибыли  коммерческих  организаций  с  иностранными инвестициями (за

исключением  банков  с   иностранными   инвестициями   и   страховых

организаций  с  иностранными  инвестициями)  в  связи  с применением

льготы,  установленной  пунктом 8 статьи 5 Закона Республики Беларусь

"О налогах на доходы  и прибыль".

     Отсчет трехлетнего   периода,  равного  36  месяцам,  в  течение

которого коммерческая организация с иностранными инвестициями вправе

использовать льготу по налогу на  прибыль,  производится  с  первого

месяца   (включительно),   в  котором  возникла  облагаемая  налогом

прибыль, включающая прибыль  от реализации товаров (работ, услуг), за

исключением ранее приобретенных  товаров.

     Право на  получение льготы может быть  реализовано  коммерческой

организацией   с   иностранными   инвестициями,   доля  иностранного

инвестора в уставном фонде  которой составляет  более 30  процентов,

при   представлении   в   налоговый   орган   сертификата  продукции

собственного производства,  сертификата работ и  услуг  собственного

производства,   выданных   в   установленном   порядке   Белорусской

торгово-промышленной палатой,  унитарными предприятиями  Белорусской

торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами, и в

отношении периода, в котором действует такой сертификат, но не более

установленного для льготы трехлетнего периода.

     Прибыль (сумма   доходов,  уменьшенная  на  сумму   расходов)  от

реализации    иных    ценностей    (включая    основные    средства,

товарно-материальные   ценности,   нематериальные   активы,   ценные

бумаги),    имущественных   прав   и   внереализационных   операций,

признаваемых таковыми законодательством  для целей исчисления  налога

на  прибыль,  в  том  числе  от операций по сдаче имущества  в аренду

(лизинг) (вне зависимости  от отнесения вида деятельности  к основному

или неосновному (вспомогательному), не учитывается в составе прибыли

от реализации товаров (работ,  услуг) собственного производства и  не

подлежит льготированию.

     Для целей  настоящей главы под реализаций товаров (работ, услуг)

собственного  производства  понимается  реализация  товаров  (работ,

услуг)  собственного  производства,  момент  которой  приходится   в

соответствии  с  методом  отражения  (признания полученной для целей

исчисления  налога  на   прибыль)   выручки   на   период   действия

соответствующего  сертификата  и на трехлетний период,  определяемый

согласно части второй настоящего пункта.

     Коммерческая  организация   с   иностранными   инвестициями  при

наличии облагаемой налогом  прибыли (с учетом  нарастающего  итога  с

начала  года),  включающей  прибыль  от  реализации  товаров (работ,

услуг)  собственного  производства,  определяет  сумму  льготируемой

прибыли  за  отчетный месяц (календарный год) как произведение суммы

облагаемой налогом прибыли (с учетом нарастающего  итога  в  течение

года),  уменьшенной  на  исчисленные  суммы  налога на недвижимость,

оффшорного и гербового  сборов (с учетом нарастающего итога  в течение

года),  и удельного веса суммы прибыли от реализации товаров (работ,

услуг) собственного производства  (с  учетом  нарастающего  итога  в

течение   года)   в  сумме  облагаемой  налогом  прибыли  (с  учетом

нарастающего итога в  течение года),  исчисленной без учета убытка от

реализации товаров (работ, услуг), не являющейся реализацией товаров

(работ,  услуг) собственного  производства в  соответствии  с  частью

пятой  настоящего пункта,  реализации иных ценностей,  имущественных

прав и без учета  превышения расходов по внереализационным  операциям

над  доходами  от  этих  операций.  Удельный  вес  рассчитывается  с

точностью до четырех знаков после запятой.

22.оффшорный  сбор. Объектами обложения оффшорным сбором являются:

 1. перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;

2. исполнение обязательства  в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;

3. переход в соответствии  с законодательством имущественных  прав и (или) обязанностей в  связи с переменой лиц в  обязательстве, сторонами которого  выступают резидент Республики  Беларусь и нерезидент Республики  Беларусь, зарегистрированный в  оффшорной зоне. Перечень оффшорных  зон – государств (территорий), в  которых действует льготный налоговый  режим и (или) не предусматривается  раскрытие и предоставление информации  о финансовых операциях, определяется  Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база оффшорного сбора  определяется:

• при перечислении денежных средств – исходя из суммы перечисляемых  денежных средств;

• при исполнении обязательства  в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах – исходя из цены договора, из которого вытекают указанные обязательства.

 Если обязательство  в неденежной форме исполняется поэтапно, налоговая база определяется исходя из объема исполненного резидентом Республики Беларусь обязательства.

При переходе в соответствии с законодательством имущественных  прав и (или) обязанностей в связи  с переменой лиц в обязательстве  налоговая база определяется исходя из переданного объема имущественных  прав и (или) обязанностей.

Ставка оффшорного сбора  устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговый период оффшорного сбора. Порядок исчисления, сроки  представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты оффшорного сбора.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Сумма оффшорного сбора исчисляется  как произведение налоговой базы и ставки оффшорного сбора.

Оффшорный сбор уплачивается резидентами Республики Беларусь до перечисления денежных средств в  иностранной валюте, в которой  осуществляется платеж, или белорусских  рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их перечисления.

При исполнении обязательств в неденежной форме либо переходе в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем исполнения обязательств или перемены лиц в обязательствах, в иностранной валюте или белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату исполнения этих обязательств резидентами Республики Беларусь, на дату перемены лиц в обязательствах.

 В случае, если резидент Республики Беларусь – должник не извещен на день перемены лиц в обязательствах о переходе к другому лицу прав кредитора, оффшорный сбор уплачивается не позднее дня, следующего за днем, когда должник был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав, а при исполнении обязательства до такого уведомления – не позднее дня исполнения обязательства с учетом официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату уведомления и дату исполнения обязательства.

При прекращении обязательств зачетом встречных однородных требований оффшорный сбор уплачивается не позднее  дня, следующего за днем проведения зачета, с учетом официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату зачета. Налоговая декларация (расчет) по оффшорному сбору представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Банки осуществляют  перевод денежных средств, при  перечислении которых подлежит  уплате оффшорный сбор, только  после уплаты резидентами Республики  Беларусь оффшорного сбора. 

Суммы оффшорного сбора включаются резидентами Республики Беларусь в  затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываемые при налогообложении.

24.подоходный  налог. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

физическими лицами, признаваемыми  налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами;

физическими лицами, не признаваемыми  налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ.

Есть несколько видов  дохода, не облагаемого этим налогом (стоимость путевок, за исключением  туристических, в санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов; все виды социальных пособий; средства, вырученные от продажи  личного имущества (недвижимость –  раз в пять лет и автотранспортные средства – раз в год); доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках и др.).

Подоходный налог с  физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

Плательщики при наличии  оснований могут воспользоваться  стандартными, социальными и другими  налоговыми вычетами.

При определении размера  налоговой базы плательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

в размере 292 тыс. рублей за каждый месяц года в отношении доходов, не превышающих 1766 тыс. рублей в месяц;

в размере 81 тыс. рублей на каждого  ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц  года;

в размере 410 тыс. рублей за каждый месяц года следующие категории  плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.

Плательщик имеет право  на получение социального налогового вычета:

в сумме, уплаченной им в течение  года за свое обучение или обучение члена семьи в учреждениях  образования Республики Беларусь при  получении первого высшего или  среднего специального образования;

в сумме, не превышающей четырех  базовых величин (140 тыс. рублей) за каждый месяц налогового периода, уплаченной в качестве страховых взносов  по договорам добровольного страхования  жизни и дополнительной пенсии, заключенным  на срок не менее пяти лет, а также  по договорам добровольного страхования  медицинских расходов.

25.налог  на недвижимость с физических  лиц. Понятие термина жилое помещение в многоквартирном доме для целей исчисления налога на недвижимость определено пунктом 1 статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь. В частности, жилым помещением в многоквартирном доме признается помещение (квартира, комната), предназначенное и пригодное для проживания физических лиц, либо доля в праве собственности на квартиру, комнату.

Как и ранее, физические лица имеют право на льготу по налогу на недвижимость в отношении принадлежащего им на праве собственности одного жилого помещения в многоквартирном  доме. При наличии у плательщика  двух и более жилых помещений  освобождению от налога подлежит только одно из них по выбору физического  лица на основании его письменного  заявления, представляемого в налоговый  орган по месту жительства, с указанием  местонахождения всех принадлежащих  ему лицу жилых помещений в  многоквартирных домах.

Нововведением в 2011 году является то, что в случае не представления  плательщиком в налоговый орган  такого заявления льгота будет представляться налоговым органом в отношении  жилого помещения, приобретенного (полученного) плательщиком в собственность ранее  других жилых помещений.

С 1 января 2011 года изменяется порядок представления льготы пенсионерам  по возрасту, инвалидам I и II группы, и  другим нетрудоспособным лицам в  отношении принадлежащих им жилых  домов, расположенных не по месту  их жительства. Так, жилые дома, принадлежащие  пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам и расположенные  не по месту их жительства, будут  освобождаться от налога на недвижимость при отсутствии регистрации в  этих домах трудоспособных лиц. Например, если,   пенсионер по возрасту проживает в г.Барановичи в принадлежащей ему на праве собственности квартире и этому пенсионеру принадлежит жилой дом, расположенный в Барановичском районе, в котором зарегистрирован (прописан) его сын с семьей, то права на льготу в отношении жилого дома пенсионер иметь не будет.

Также в законодательство внесено уточнение в части  определения плательщика налога на недвижимость в отношении объекта  недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в установленном порядке. Так, если право собственности на здание или сооружение, которые принадлежат одному физическому лицу или нескольким физическим лицам, в установленном порядке не зарегистрировано в Республиканском унитарном предприятии по государственной регистрации и земельному кадастру, налог на недвижимость исчисляется физическому лицу, в чьем владении, пользовании или собственности находится земельный участок, на котором расположены такое здание или сооружение.

26.платежи  за землю с физических лиц. Порядок исчисления и уплаты земельного налога определен положениями главы 18 ОЧ НК. Основой норм данной главы ОЧ НК послужили нормы Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. N 1314-XII "О платежах за землю", которые утрачивают свою силу с принятием ОЧ НК.

Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации  и физические лица, которым земельные  участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного  или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Отсутствие у организаций  или физических лиц документов, указанных  в пункте 3 статьи 202 ОЧ НК, либо отсутствие предусмотренной законодательством  государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного  или временного пользования земельными участками не являются основанием для  непризнания этих организаций или  физических лиц плательщиками в  отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой  стоимости земельного участка, за исключением  случаев, предусмотренных статьей 195 главы 18 ОЧ НК.

В соответствии с ОЧ НК ставки земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных  участков в зависимости от целевого назначения этих участков в размерах, установленных приложением 5 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

Функциональное использование  земельных участков (виды оценочных  зон) определяется их целевым назначением  согласно приложению 4 к Налоговому кодексу.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и  использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

- земельного участка, предоставленного  для одной цели, - в размере  его кадастровой стоимости;

- земельного участка, предоставленного  для нескольких целей, для которых  в приложении 5 к Налоговому кодексу  предусмотрены разные ставки  земельного налога, - в размере  суммы кадастровой стоимости,  определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее  функциональное использование земельного  участка;

- земельного участка, предоставленного  для нескольких целей, которые  соответствуют разным видам функционального  использования земельных участков  и в отношении которых в  приложении 5 к Налоговому кодексу предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- доли в праве на  земельный участок, предоставленный  для одной цели, - в размере  кадастровой стоимости земельного  участка, соответствующей доле  в праве на земельный участок.  При этом налоговая база и  сумма земельного налога для  каждого из плательщиков определяются  соразмерно их долям в праве  на земельный участок.

Кадастровая стоимость земельных  участков определяется согласно сведениям  о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в  едином государственном регистре недвижимого  имущества, прав на него и сделок с  ним, которые плательщики получают на сайте www.vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия "Национальное кадастровое агентство" в форме информационных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденной постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 г. N 16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 78, рег. N 8/10993).

При расчете земельного налога за земельный участок в белорусских  рублях кадастровая стоимость земельного участка принимается в иностранной  валюте с пересчетом по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1 января календарного года, за который  производится исчисление и уплата земельного налога.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного  назначения при наличии кадастровой  оценки определяется по площади и  баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в  том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Площадь земельного участка  устанавливается в качестве налоговой  базы для:

- сельскохозяйственных земель  сельскохозяйственного назначения;

- земельных участков, используемых  для добычи торфа на топливо  и удобрения и сапропелей на  удобрения;

- земельных участков, предоставленных  гражданам в садоводческих товариществах  и дачных кооперативах, расположенных  за пределами населенных пунктов,  для ведения коллективного садоводства  и дачного строительства при  кадастровой стоимости этих земельных  участков менее 15000000 белорусских  рублей за гектар;

- земельных участков, входящих  в состав земель лесного фонда  и предоставленных для использования  в сельскохозяйственных целях;

- земельных участков, входящих  в состав земель водного фонда  и предоставленных для использования  в сельскохозяйственных целях,  а также для рыборазведения  и акклиматизации рыбы.

Кроме того, ставка земельного налога на земельные участки, предоставленные  гражданам в садоводческих товариществах  и дачных кооперативах, расположенных  за пределами населенных пунктов, для  ведения коллективного садоводства  и дачного строительства:

- при кадастровой стоимости  этих земельных участков 15000000 белорусских  рублей за гектар и выше  устанавливается в размере 0,45% за гектар;

- при кадастровой стоимости  этих земельных участков менее  15000000 белорусских рублей за гектар  устанавливается в размере 60000 белорусских рублей за гектар.

При отсутствии кадастровой  стоимости земельных участков, предоставленных  гражданам в садоводческих товариществах  и дачных кооперативах, расположенных  за пределами населенных пунктов, для  ведения коллективного садоводства  и дачного строительства, ставки земельного налога на такие земельные  участки устанавливаются согласно приложению 3 к Налоговому кодексу, увеличенные на коэффициент 1,6.

Следует отметить, что на земельные участки, предоставленные  во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с  законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (независимо от категории земельного участка). Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

Обращаем внимание, что  с 1 января 2010 г. ставки земельного налога по земельным участкам, расположенным  на территории Республики Беларусь, не индексируются.

В отношении изменения  порядка исчисления земельного налога за земельные участки, принадлежащие  физическим лицам, следует отметить следующее.

Категории физических лиц, имеющих  право на льготы по земельному налогу, определены статьей 194 главы 18 ОЧ НК.

С 1 января 2010 г. внесены некоторые  изменения в порядок предоставления льгот в отношении земельных  участков, расположенных не по месту  постоянного проживания физических лиц.

Так, от земельного налога освобождаются  земельные участки, предоставленные  пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам, - при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или  числящихся по месту постоянного  проживания согласно данным похозяйственного учета или домовых книг. Если земельные участки, предоставленные указанным категориям граждан, расположены не по месту их постоянного проживания и предоставлены им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного и гаражного строительства, освобождение от земельного налога таких земельных участков (кроме земельных участков, предоставленных им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блокированного жилого дома, обслуживания зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, расположенных в населенном пункте по месту их постоянного проживания) производится независимо от наличия трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания согласно данным похозяйственного учета, домовых книг и (или) сведениям уполномоченного органа.

Следует отметить, что, как  и ранее, освобождение от земельного налога не распространяется на земельные  участки, предоставленные физическим лицам:

- если они используются  для установки объектов, используемых  для осуществления предпринимательской  деятельности;

- во временное пользование  и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

Как и ранее, исчисление земельного налога за земельные участки, предоставленные  физическим лицам, производится налоговыми органами. В целях упрощения порядка  уплаты физическими лицами земельного налога налоговое сообщение, с указанием  подлежащего уплате размера земельного налога, которое ежегодно до 1 августа  текущего года вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам, заменено на извещение, на основании  которого плательщики земельного налога смогут непосредственно производить  уплату земельного налога в бюджет.

27.упрощенная  система налогообложения. Увеличен критерий валовой выручки. Сумма валовой выручки, являющаяся одним из условий для перехода с общего порядка уплаты налогов, сборов (пошлин) на упрощенную систему налогообложения, увеличена до 3090150000 руб. При соблюдении (непревышении) данного показателя за 9 месяцев 2011 года индивидуальные предприниматели и организации (при одновременном соблюдении критерия средней численности работников не более 100 человек) имеют право с 01.01.2012 перейти на УСН. Следует заметить, что для перехода на УСН с 01.01.2011 сумма валовой выручки за 9 месяцев 2010 года не должна превышать 2861250000 руб.

С 1090000000 руб. до 1177200000 руб. увеличивается  критерий валовой выручки, соблюдение которого дает право организациям и индивидуальным предпринимателям применять УСН без уплаты НДС. При превышении данного критерия плательщики налога при УСН без уплаты НДС должны перейти на УСН с уплатой НДС либо прекратить применение УСН начиная с месяца, следующего за отчетным периодом.

Увеличен также до 4120200000 руб. критерий валовой выручки, при  превышении которого плательщики обязаны  прекратить применение УСН и перейти  на общий порядок уплаты налогов, сборов (пошлин). В 2010 году его величина составляла 3815000000 руб.

Что касается второго условия  применения УСН для организаций, то величина критерия средней численности  – не более 100 человек – не изменилась.

2. Уменьшено количество  сборов, уплачиваемых при УСН.

С 2011 года плательщики налога при УСН не будут уплачивать сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных  транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств по причине его отмены, а также  сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ (с 2011 года данный сбор включен в состав экологического налога).

3. Изменен перечень организаций  и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять  УСН.

Данный перечень пополнили  организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в рамках холдинга, а также ломбарды, осуществляющие сдачу не выкупленных ювелирных  изделий залогодателями в Государственное  хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь (далее  – Госфонд). Следует отметить, при наличии факта реализации невыкупленных ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе в Госфонд) ломбарды не имели права на применение УСН и ранее. На 2011 год эта норма закреплена в НК.

Исключены из данного перечня  страховые брокеры. Все остальные  страховые организации, как и  ранее, применять УСН не могут.

4. Выручка от реализации (погашения) ценных бумаг не  облагается налогом при УСН  независимо от наличия раздельного  учета выручки и затрат по  видам деятельности.

С 01.01.2011 плательщики налога при УСН, реализующие (погашающие) ценные бумаги, в отношении прибыли, полученной от данных операций, должны применять  общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Значительных изменений  по данной норме не произошло, поскольку  и в 2010 году прибыль, полученная от реализации (погашения) ценных бумаг, также облагалась налогом на прибыль, но при условии  наличия раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг и выручки (дохода) и  затрат по другим видам деятельности.

В 2011 году выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, прибыль от которых облагается налогом на прибыль, не включается в валовую выручку  налога при УСН независимо от наличия  либо отсутствия раздельного учета  выручки и затрат по видам деятельности.

5. Установлены особенности  исчисления и уплаты НДС, определения  налоговой базы налога при  УСН при осуществлении деятельности  по договору доверительного управления (особенности определения названных  показателей вверителем и доверительным управляющим).

6. С 01.01.2011 в отношении  выручки, полученной от реализации  услуг за пределы Республики  Беларусь, также применяется ставка  в размере 3%. До 2011 года ставка  в таком размере применялась  только в отношении выручки  от реализации товаров за пределы  Республики Беларусь.

Услуги считаются реализованными за пределы Республики Беларусь, если местом их реализации не признается Республика Беларусь. При определении места  реализации услуг следует руководствоваться  статьей 33 Налогового кодекса Республики Беларусь. Выручка от реализации товаров  и услуг за пределы Республики Беларусь, облагаемая по ставке 3%, не участвует  в распределении внереализационных доходов.

7. Изменен порядок налогообложения  выручки от реализации товаров  (работ, услуг), имущественных прав  при переходе с УСН с НДС  (без НДС) на УСН без НДС  (с НДС).

До 2011 года при переходе с  УСН с уплатой НДС на УСН  без уплаты НДС и наоборот выручка  от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав определялась в порядке и  на условиях, применявшихся на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Применялась данная норма плательщиками  налога при УСН, определяющими выручку  по мере оплаты.

В связи с исключением  данной нормы из НК при переходе с УСН с уплатой НДС (без  уплаты НДС) на УСН без уплаты НДС (с уплатой НДС) следует руководствоваться  общими нормами определения и  налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав при УСН, а также п. 8 ст. 3 НК.

8. Исключено требование  о наличии раздельного учета  покупной стоимости материалов  и запасных частей при выполнении  работ (оказании услуг) физическим  лицам.

При реализации физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей) работ (услуг), цены (тарифы) на которые  сформированы без учета стоимости  используемых материалов и запасных частей, оплачиваемых отдельно заказчиком, установлена особенность определения  налоговой базы и валовой выручки  при УСН. Эта особенность заключается  в том, что выручка от реализации работ (услуг) физическим лицам определяется как разница между суммой, полученной от реализации работ (услуг), и покупной стоимостью материалов и запасных частей, оплачиваемых заказчиком отдельно. Причем в 2010 году возможность определить таким образом выручку от реализации работ (услуг) физическим лицам предоставлялась только при обеспечении раздельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей.

На 2011 год требование о  наличии раздельного учета покупной стоимости материалов и запасных частей отменено.

9. Дополнен перечень объектов  учета для организаций, ведущих  книгу учета доходов и расходов.Учет плательщиков налога при УСН без уплаты НДС, ведущих книгу учета доходов и расходов, с 01.01.2011 дополнен учетом сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза.

28.единый  налог с ИП и иных физических  лиц,осуществляющих реализацию товаров. ИП может уплачивать следующие три налога:

- единый;

- подоходный;

- упрощенный.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, ведут учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги  (наемным лицам).

Не является объектом налогообложения  единым налогом розничная торговля:

подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками (для физических лиц);

овощами и фруктами (в том  числе в переработанном виде путем  соления, квашения, мочения, сушения), иной продукцией растениеводства (за исключением  декоративных растений и продукции  цветоводства), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины) как  в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде при условии, что такая продукция  произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, что подтверждается справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом (ветеринарно-санитарным паспортом пасеки, выданным на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельством, оформленным на основании этого паспорта). Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и торговых объектах.

При наличии документов на все реализуемые товары индивидуальный предприниматель вправе с начала отчетного периода не применять  единый налог, а перейти на общеустановленный  порядок налогообложения.

При несоблюдении в текущем  налоговом периоде условий (наличие  документов на товар), индивидуальный предприниматель обязан с начала отчетного периода, в котором  нарушено предусмотренное условие, и до окончания налогового периода  уплачивать единый налог

Снижение ставок единого  налога предоставляется на основании  документа, подтверждающего право  на льготу, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором оно возникло.

Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при выявлении фактов осуществления  деятельности,  единый налог исчисляется  налоговыми органами исходя из налоговой  базы и ставок налога, установленных  в населенном пункте, в котором  они осуществляют деятельность, и   исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту жительства такого физического лица.

При розничной торговле ИП в отчетном периоде товарами, не привлекающим физических лиц к реализации товаров, на торговых местах на рынках, в развозной, разносной торговой сети в нескольких населенных пунктах уплата единого налога производится по наиболее высокой ставке единого налога.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над  тридцатикратной суммой единого  налога за соответствующий отчетный период, исчисляется доплата единого  налога в размере восьми (8) процентов  с суммы такого превышения.

В выручку за реализованные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) включается стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного  периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям.

В выручку за оказанные  услуги не включается залоговая стоимость  предметов проката до истечения установленного договором срока возврата предметов проката.

Денежные средства, поступившие  в качестве аванса, задатка, предварительной  оплаты, включаются в выручку на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) потребителю.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над  соответствующей суммой единого  налога, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  образовалась сумма такого превышения.

29.единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции. С 2011 года Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 г. № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции установлена в размере 1 процента. Данная ставка единого налога применяется юридическими лицами, основным видом деятельности которых является выращивание, производство и переработка сельскохозяйственной продукции и доля выручки от реализации данной продукции составляет не менее 50 процентов.

Уменьшение с начала текущего года ставки налога с 2% до 1% предоставит  сельскохозяйственным организациям возможность  значительно уменьшить налоговые  обязательства. По расчетам, проведенным  специалистами инспекции МНС  Республики Беларусь по Витебской области, уменьшение объема платежей по измененной ставке оценивается в размере  порядка 15,7 млрд. рублей. Всего по предварительным  оценкам уменьшение ставки налога и  возможность перехода на ежеквартальную его уплату в 2011 году позволит производителям сельскохозяйственной продукции Витебской  области дополнительно оставить в своем распоряжении около 21,7 млрд. рублей.

Также в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, с начала текущего года доходы граждан, полученные от реализации продукции  растениеводства, пчеловодства и животноводства освобождаются от обложения подоходным налогом в полном объеме.

30.налог за игорный бизнес. Индивидуальные предприниматели в части доходов, полученных от игорного бизнеса, освобождаются от:

• налога на добавленную  стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

• подоходного налога.

При осуществлении видов  деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, плательщики обязаны вести  раздельный учет доходов (расходов) и  уплачивать по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в установленном  порядке.

Объекты налогообложения  и налоговая база налога на игорный  бизнес.

Объектами налогообложения  налогом на игорный бизнес признаются:

• игровые столы;

• игровые автоматы;

• кассы тотализаторов;

• кассы букмекерских контор.

 Плательщики обязаны  вести раздельный учет доходов  и расходов по каждому из  видов объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес.

Общее количество объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес каждого  вида подлежит обязательной регистрации  по письменному заявлению плательщика в налоговых органах по месту постановки на учет до момента их установки (использования) с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.

 Количество объектов  налогообложения налогом на игорный  бизнес, принимаемое для исчисления  сумм налога на игорный бизнес, указывается в свидетельстве  о регистрации общего количества  объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес каждого  вида, выдаваемом налоговыми органами.

Регистрация в налоговых  органах объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес производится только при наличии у плательщика  специального разрешения (лицензии) на осуществление деятельности в сфере  игорного бизнеса, а также сертификатов и договоров на техническое обслуживание этих объектов.

Нотариально удостоверенная копия свидетельства о регистрации  общего количества объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес каждого  вида должна храниться по месту нахождения указанных объектов.

Изменение в игорном заведении  общего количества объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес каждого  вида разрешается только после регистрации  объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес в налоговых  органах.

 Налоговые органы в  течение пяти рабочих дней  с даты получения письменного заявления плательщика об изменении общего количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес каждого вида обязаны выдать свидетельство о регистрации, изъяв выданное ранее.

Запрещается нахождение в  игорном заведении объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес, не зарегистрированных в налоговых органах и (или) не принадлежащих плательщику на праве  собственности (хозяйственного ведения).

Налоговая база налога на игорный  бизнес определяется как общее количество объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес каждого вида.

Ставки, налоговый период, порядок исчисления, сроки представления  налоговых деклараций (расчетов) и  уплаты налога на игорный бизнес.

 Ставки налога на  игорный бизнес устанавливаются  в следующих размерах на единицу  объекта налогообложения налогом  на игорный бизнес:

1. 3500 евро на игровой  стол в г. Минске в казино, имеющем до 10 игровых столов;

2. 3000 евро на игровой  стол в областном центре, за  исключением г. Минска, в казино, имеющем до 10 игровых столов;

3. 2500 евро на игровой  стол в ином населенном пункте  в казино, имеющем до 10 игровых  столов;

4. 4000 евро на игровой  стол в г. Минске в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

5. 3500 евро на игровой  стол в областном центре, за  исключением г. Минска, в казино, имеющем 10 и более игровых столов;

6. 3000 евро на игровой  стол в ином населенном пункте  в казино, имеющем 10 и более  игровых столов;

7. 100 евро на игровой  автомат в г. Минске;

8. 90 евро на игровой  автомат в областном центре, за  исключением г. Минска;

9. 80 евро на игровой  автомат в ином населенном  пункте;

10. 1500 евро на кассу тотализатора  в г. Минске;

11. 1400 евро на кассу тотализатора  в областном центре, за исключением  г. Минска;

12. 1300 евро на кассу тотализатора  в ином населенном пункте;

13. 200 евро на кассу букмекерской  конторы в г. Минске;

14. 150 евро на кассу букмекерской  конторы в областном центре, за  исключением г. Минска;

15. 130 евро на кассу букмекерской  конторы в ином населенном  пункте.

Налоговым периодом налога на игорный бизнес признается календарный  месяц.

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой  базы на 1-е число налогового периода  и налоговой ставки, установленной  на соответствующий объект налогообложения  налогом на игорный бизнес по месту  его расположения.

При установке нового объекта  налогообложения налогом на игорный  бизнес до 15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога на игорный  бизнес исчисляется по установленной  ставке налога, после 15-го числа –  по ставке, уменьшенной на 50 процентов.

 При выбытии объекта  налогообложения налогом на игорный  бизнес до 15-го числа текущего  месяца (включительно) сумма налога  на игорный бизнес исчисляется  по ставке, уменьшенной на 50 процентов,  после 15-го числа – по установленной  ставке.

Объект налогообложения  налогом на игорный бизнес признается установленным либо выбывшим со дня  выдачи свидетельства о регистрации  объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес взамен изъятого.

 Плательщики представляют  налоговым органам по месту  постановки на учет налоговую  декларацию (расчет) по налогу на  игорный бизнес не позднее  20-го числа месяца, следующего  за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на игорный бизнес  производится не позднее 22-го  числа месяца, следующего за истекшим  налоговым периодом, в белорусских  рублях исходя из официального  курса белорусского рубля к  евро, установленного Национальным  банком Республики Беларусь на 1-е число отчетного месяца.

31.налог  на лотерейную деятельность. Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.

Объектом налогообложения  является выручка от организации  и проведения лотереи. Под выручкой от организации и проведения лотереи  понимается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости  участия в лотерее).

При исчислении налога налогооблагаемая база определяется как разница между  суммой выручки от организации и  проведения лотереи и суммой начисленного призового фонда лотереи. При  этом призовой фонд лотереи не является доходом плательщика налога (организации, являющейся организатором лотереи) и используется исключительно для  выплаты выигрышей участникам лотереи. Призовой фонд формируется в порядке, установленном законодательством  Республики Беларусь

Ставка налога устанавливается  в размере 8 процентов.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет определяется нарастающим  итогом по окончании каждого налогового периода как произведение налоговой  ставки и налогооблагаемой базы, исчесленный за этот налоговый период.(им является этот календарный месяц.).Плательщики налога представляют в налоговые органы не позднее 20 го числа каждого месяца,следующего за следующим истекшим периодом.уплата исчесленного налога осуществляется не позднее 22 числа месяца,следующего за истекшим периодом.

32.налогообложение  в СЭЗ. Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года "О свободных экономических зонах" определяет правовые и организационные основы создания, деятельности и ликвидации свободных экономических зон на территории Республики Беларусь. Положение иностранных инвесторов на территории СЭЗ регулируется также Инвестиционным кодексом Республики Беларусь, конкретными указами Президента Республики Беларусь и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, касающимися создания и регулирования отношений для каждой конкретной СЭЗ. Под свободной экономической зоной понимается часть территории Республики Беларусь с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности. В СЭЗ могут развиваться производственные, научно-технологические, экспортные, торговые, туристическо - рекреационные, страховые, банковские и иные виды деятельности (ст. 1 Закона Республики Беларусь "О свободных экономических зонах").

Резидент СЭЗ - зарегистрированное администрацией СЭЗ юридическое  лицо или физическое лицо в качестве предпринимателя без образования  юридического лица, на которое распространяется правовой режим, действующий в СЭЗ.

В СЭЗ устанавливается  льготный порядок налогообложения. Для резидентов СЭЗ устанавливается  меньшее количество налогов, а также  снижаются их ставки. Так, например, прибыль, полученная резидентами СЭЗ "Гомель-Ратон" за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом сроком на пять лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год. Виды налогов, действующих на территории СЭЗ, ставки налогов и особенности льготного налогообложения устанавливаются Президентом Республики Беларусь либо по его поручению - Советом Министров Республики Беларусь.

Территория СЭЗ является частью таможенной территории Республики Беларусь. В отношении взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер  экономической политики СЭЗ может  рассматриваться как находящаяся в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

При ввозе иностранных  и отечественных товаров на территорию свободной таможенной зоны налоги, таможенные платежи, за исключением  сборов за таможенное оформление, не взимаются  и меры экономической политики не применяются. При ввозе товаров  с территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Беларусь налоги, таможенные платежи взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров. При вывозе с территории СЭЗ товаров, происходящих с территории СЭЗ, за пределы Республики Беларусь налоги, таможенные платежи, за исключением сборов за таможенное оформление, не взимаются и меры экономической политики не применяются. В отношении товаров, не происходящих с территории СЭЗ, взимание налогов, таможенных платежей и применение мер экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На территории СЭЗ гарантируются  закрепленные законодательством Республики Беларусь права и свободы личности; не допускаются дискриминация и  другие незаконные ограничения прав субъектов хозяйствования; не допускаются  принудительные национализация, реквизиция либо аналогичные по своему действию меры, за исключением временного прекращения  вывоза инвестируемой собственности  с территории СЭЗ, до погашения инвестором задолженности по обязательствам.

Для расчетов в СЭЗ может  использоваться национальная валюта Республики Беларусь и конвертируемая валюта иностранных  государств в порядке, определяемом Национальным банком Республики Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. № 262 "О некоторых  вопросах деятельности свободных экономических  зон на территории Республики Беларусь" устанавливает для всех СЭЗ единый специальный правовой режим (таможенный, налоговый) деятельности на длительный период, а также ответственность  субъектов хозяйствования за нарушение  условий работы в данных зонах. Предусматривается  также реорганизация свободных  экономических зон по территориальному признаку для исключения непригодных  и незадействованных участков и  возможного включения в состав СЭЗ  земельных участков, имеющих инженерную инфраструктуру и площадь не менее 50 га.

Развитие участков свободных  экономических зон площадью менее 50 га приостанавливается и на этих территориях  режим СЭЗ ограничивается периодом в 5 лет. Этот срок при необходимости  может быть продлен решением Президента Республики Беларусь.

Администрациям СЭЗ придан статус республиканского юридического лица в форме учреждения, осуществляющего  свои полномочия в рамках устава, утверждаемого  Правительством.

Устанавливается исчерпывающий  перечень налоговых платежей, которые  будут уплачиваться резидентами  всех СЭЗ с едиными ставками.

Кроме того, определяется, что  специальный правовой режим распространяется только на продукцию собственного производства резидентов СЭЗ при условии реализации ее на экспорт, а также на импортозамещающие  товары по перечню, согласованному с  Президентом Республики Беларусь.

Привлечение иностранного инженерно-технического и управленческого персонала  резидентами СЭЗ не ограничивается.

На иностранных инвесторов в СЭЗ распространяется система  государственных гарантий охраны инвестиций, которая предусмотрена законодательством  Республики Беларусь об иностранных  инвестициях. Государство гарантирует  иностранным инвесторам СЭЗ право  на возврат своей доли в имуществе  предприятия по остаточной стоимости, а также перевод причитающихся  им сумм доходов, в том числе и  в иностранной валюте, полученных от вложенных в зону инвестиций, за пределы СЭЗ и Республики Беларусь.

33.налог  на прибыль иностранных юридических  лиц. Плательщики - все ЮЛ, включая иностранные филиалов, представительства и другие структурные подразделения, имеющие собственный баланс и р/с, а также участники договора о совместной деятельности, которой поручено ведение условий по этой деятельности. Юл вправе возложить на филиалы и другие подразделения, имеющие обособленный баланс и р/с уплату налога на прибыль.

     Это положение  должно быть включено в учетную  политику и не должно изменяться  в течение года

     Облагаемая  налогом прибыль исчисляется  исходя из балансовой прибыли  на счет 80. на который зачисляется  прибыль об реализации продукции,  товаров, работ, услуг (счет 46), от реализации ОС (счет 47), прочих  активов (счет 48), доходов от внереализационных операций. уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (46+47+48+внереал. доходы - внереал. расходы).

     Облагаемая  налогами прибыль уменьшается  на:

1. Прибыль, полученную  от дивидендов и приравненных  к ним доходов (счет 80).

2. Сумму начисленного  налога на недвижимость от  стоимости основных производственных  и непроизводственных фондов.

3. Уменьшается на прибыль,  фактически используемую на предприятиях  по ликвидации последствий катастрофы  на чернобыльской АЭС.

4. Прибыль, фактически  используемую на проведение природоохранных  и противопожарных работ. Примечание  К(п.4,3). Все расходы должны быть документально подтверждены и общая сумма льгот не может превышать 50% балансовой прибыли.

5. Прибыль. направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

     Указанное уменьшение  налогооблагаемой прибыли производится  при условии полного использования  сумм начисленного с амортизационного  фонда на последнюю отчетную  дату.

     Уменьшение  налогооблагаемой прибыли осуществляется  на предприятиях развивающих  собственную  производственную  базу в сумме фактически произведенных  затрат в отчетном периоде,  а по предприятиям направляющим  прибыль в порядке долевого  участия в сумме затрат, подтвержденных  застройщиком.

     В случае  реализации внесения в уставный  фонд другого предприятия, ликвидации, сдачи в аренду объектов ОС, по которым производилось льготирование  прибыли в течение 2-х лет  с момента их сооружения или  приобретение облагаемая прибылью подлежит увеличению с учетом ежегодной переоценки по ОС.

6. На сумму в пределах 10% балансовой прибыли,  направленные  на предоставление ссуд на приобретение или строительство жилья сотрудникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.

7. Уменьшается прибыль  на сумму затрат, осуществляемых  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, находящейся  на балансе объектов жилищного  фонда, детских учреждений и  культурного фонда. Смета не  должна превышать сметы госучреждений.

8. Освобождаются от уплаты  налога на прибыль предприятия,  использующие труд инвалидов,  если их численность составляет  более 50% среднесписочной численности  работающих,  и облагаемая прибыль  уменьшается на 50%, если число  инвалидов составляет от 30% до 50%. Эта льгота не распространяется  на торговые и посреднические  предприятия.

9. Освобождается предприятие  ветеранов труда, в которых  работают не менее 70% пенсионеров  по возрасту, кроме прибыли от  торговой и посреднической деятельности.

10. Освобождаются колхозы,  совхозы, с/х предприятия по реализации продукции растениеводства, животноводства, кроме пушного звероводства, рыболовства, пчеловодства.

11. Государственные учебные  заведения в части дополнительных  средств, получаемых от хозяйств  хозрасчетной и коммерческой  деятельности, и направленных на  укрепление материально-технической  базы.

12. Государственные научные  организации в части доходов,  получаемых от научной деятельности.

13. Предприятия исправительно-трудовых  учреждений МВД и др.

14. Суммы, переданные организациям  на здравоохранение, образование,  культуру, спорт финансируемых из бюджета. На эти цели может использоваться % балансовой прибыли.

15. Освобождается от уплаты  налога в течении трех лет с момента объявления прибыли, включая первый прибыльный год прибыль предприятий с иностранными инвестициями. Для иностранного инвестора в уставном фонде должно быть более 30%.

16. Освобождается предприятие  от прибыли от реализации продукции  собственного производства.

     Сумма налога, предоставленная в виде льготы, зачисляется предприятием на  специальный открываемый счет 88 или фонд развития: Д81.2-К88.

34. Налог на доходы. "Инструкция о порядке исчисления в бюджет налоги на доходы и прибыль" от 17.03.2002. Постановление ИМНС № 30.

     Плательщик - Юл  и граждане. Объект налогообложения  - дивиденды и приравненные к  ним доходы.

     Дивиденды - часть прибыли, выплачиваемая  собственником предприятия в  связи с правом собственности  на имущество (акционеры и учредители).

     Приравненные  к дивидендам доходы, которые  предусматривают участие в прибыли.  Ставка налога на доходы = 15% от  начисленной суммы.

     Налог удерживается  у источника выплаты. Перечисляется  налог на доходы с дивидендов  на следующий день после начисления. При начислении дивидендов бухгалтерские  проводки: Д81.2(87,88)-К75(70).

     Начисление  налога на доходы: Д75(70)-К68.нал.дох.

     Оплата налога: Д68-К51.

     Оплата дивидендов: Д75(70)-К51(52).

Доходы по долговым обязательствам = 10%.

     Иностранные  ЮЛ, ввозящие на территорию РБ  товары для демонстрации на  выставках, выставках-продажах, ярмарках  в случае реализации этих товаров  уплачивают налог по ставке 10%.

Плательщиками    налога  на  прибыль  являются   иностранные

юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на

территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство,

расположенное на территории Республики Беларусь.

     3.  Под    иностранными    юридическими    лицами    понимаются

организации, которые в  соответствии с законодательством  государства,

регулирующего  правоспособность данных организаций,  рассматриваются

для целей налогообложения  как юридические лица.

     Местом  нахождения  иностранного  юридического  лица  признается

место  его  государственной  регистрации,  если  иное не установлено

налоговым законодательством.

     При  отсутствии (бездействии) места государственной  регистрации

местом  нахождения  иностранного  юридического лица признается место

нахождения  его высшего  органа управления (место, где осуществляются

его  полномочия  в  соответствии  с уставом или иными учредительными

документами).

     При  отсутствии  (бездействии) высшего органа  управления местом

нахождения  иностранного  юридического  лица  признается  место, где

осуществляются полномочия его постоянно действующего исполнительного

органа    управления    (администрации,    дирекции,      правления,

централизованной    бухгалтерии    или    иного  подобного   органа,

осуществляющего  оперативное финансовое управление этим юридическим

лицом).

     При  отсутствии (бездействии) исполнительного органа  управления

местом  нахождения  иностранного юридического лица признается место,

где    принимаются  решения  по  вопросам  создания,  ликвидации   и

реорганизации   этого  иностранного  юридического  лица,   изменения

состава  его  учредителей  (участников),  увеличения  или  уменьшения

размеров  уставного фонда, приобретения или отчуждения его  имущества

и  другим существенным вопросам управления организацией, либо место,

в  котором  находятся основные бухгалтерские документы иностранного

юридического    лица,   либо  место  жительства  его   руководителя,

учредителя или участника.

     В  случае  признания в порядке, установленном  законодательством,

местом    нахождения   иностранного  юридического  лица   Республики

Беларусь,  исчисление  и  уплата налога на прибыль таких  организаций

осуществляется  в  соответствии  с  нормативными  правовыми  актами,

регулирующими вопросы налогообложения белорусских организаций.

Если   иностранное  юридическое  лицо,  осуществляющее   на

территории    Республики  Беларусь  деятельность  через   постоянное

представительство,    не  извлекает  прибыли,  а  его   деятельность

финансируется  за счет средств  этого иностранного юридического лица,

то денежные средства, полученные на содержание представительства, не

включаются    в    налогооблагаемую    прибыль    и    не   подлежат

налогообложению.

     Если иностранное  юридическое лицо,  осуществляющее  деятельность

на     территории     Республики     Беларусь    через    постоянное

представительство,  получает прибыль от реализации  товаров  (работ,

услуг),  а  также  иных  ценностей  и имущественных прав и доходы от

внереализационных  операций,   но   деятельность   представительства

финансируется  за счет средств  этого иностранного юридического лица,

при исчислении налогооблагаемой  прибыли  вычету  подлежат  затраты,

относящиеся к деятельности по реализации товаров (работ,  услуг),  а

также иных ценностей и  имущественных прав.

     Получение    иностранным    юридическим    лицом,     открывшим

представительство  в  Республике  Беларусь, только внереализационных

доходов  в  связи  с  осуществлением видов деятельности, указанных в

пункте  7  настоящей Инструкции, при отсутствии предпринимательской

деятельности  на  территории  Республики Беларусь не рассматривается

как  получение прибыли  через постоянное представительство  и подлежит

налогообложению  в  порядке,  предусмотренном  Законом  для  доходов

иностранных  юридических  лиц,  не осуществляющих деятельности через

постоянное представительство.

35. экономическая и административная  ответственность У экономической ответственности за неуплату, неполную уплату сумм налогов самой организации и административной ответственности ее должностных лиц за данные нарушения есть немало общего.

Во-первых, скажем о том, когда  ответственность вообще не наступает. Экономические санкции и административные штрафы не налагаются при наличии  одного из следующих условий:

1) плательщик своевременно  направил поручение банку на  перечисление причитающейся суммы  налога, а оно не было исполнено  банком по причине отсутствия  на счете достаточных средств;

2) наряду с представлением  уточненной налоговой декларации, в которой отражена подлежащая  уплате или доплате сумма, до  назначения проверки (по правонарушениям,  которые могут быть выявлены  в ходе камеральной налоговой  проверки, - до составления акта  проверки) погашена самостоятельно  выявленная плательщиком недоимка.

Последнее условие действует  и в отношении фактов неуплаты, неполной уплаты сумм налогов, имевших  место до вступления в силу Указа  № 419, т.е. плательщику, чтобы избежать ответственности, следует совершить  оба действия: представить уточненную декларацию и уплатить сумму налога. Причем одного лишь предъявления к  счету платежного поручения (как  в условии 1) в этом случае уже  не достаточно.

Обратим внимание на особые правила неприменения мер ответственности  за нарушения, выявленные по результатам  камеральных проверок. Такие проверки имеют свою специфику: на них не распространяется установленный для выездных проверок порядок назначения и информирования об этом проверяемого. Так, они проводятся в помещении налогового органа и  без выдачи предписания на проверку (примечание). В связи с этим соответствующие  действия должны быть совершены плательщиком до момента составления акта проверки, каковым считается день подписания акта проверяющим. Днем назначения выездной проверки признается день ознакомления плательщика или его представителя  с предписанием на проведение проверки.

Во-вторых, не имеет значения способ совершения правонарушения. Было ли это сокрытие, занижение налоговой  базы или же неправомерное применение налоговых льгот, неправильное применение налоговой ставки - не важно. В этих случаях экономическая санкция  составит 20% от неуплаченной суммы, но не менее 10 базовых величин (далее - БВ), а административная ответственность - от 2 до 20 БВ в зависимости от удельного  веса неуплаченной суммы в общей  сумме исчисленных за весь проверенный период сумм налогов.

Заметим, что по Указу № 36 за неуплату сумм налогов, совершенную  путем сокрытия, занижения налоговой  базы, наступала повышенная ответственность  как организаций, так и их должностных  лиц.В-третьих, при применении мер ответственности могут быть учтены смягчающие обстоятельства. Например, факт совершения нарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (болезнь и т.п.) либо добровольное возмещение причиненного вреда после выявления факта нарушения (в т.ч. добровольное погашение недоимки после выявления налоговым органом факта неуплаты налогов, но до вынесения решения о применении экономических санкций (постановления по делу об административном правонарушении)). Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, является открытым. Должностное лицо, рассматривающее дело, вправе признать смягчающими любые обстоятельства, в т.ч. и такие, которые прямо в Указе № 419 не названы (например, совершение правонарушения впервые или под влиянием служебной зависимости).

Если смягчающие обстоятельства найдутся, то ответственность будет  применена в размере, уменьшенном  в два раза, а именно: экономическая  санкция - в размере 10% от сумм налогов; административный штраф - в размере  от 1 до 10 БВ (т.е. в два раза снижаются  нижний и верхний пределы санкции).

Особенности применения мер  административной ответственности  за неуплату налогов

Административные штрафы в настоящее время налагаются в пределах от 2 до 20 БВ с учетом удельного  веса неуплаченной суммы в общей  сумме исчисленных за весь проверенный период налогов. Так, если в ходе комплексной выездной проверки организации выяснится, что за весь проверяемый период ею не уплачено 2 млн.руб. налогов, но общая сумма исчисленных за этот период налогов составила 500 млн.руб. (т.е. выявленная недоимка не превысила 1%), то должностные лица этой организации, виновные в допущенных нарушениях, будут привлечены к ответственности в виде штрафа в размере от 2 до 8 БВ. Если же выявленная проверкой недоимка составит 5 млн.руб. (т.е. превысит 1%, но не превысит 3% от всех исчисленных за проверенный период сумм налогов), то штраф будет наложен в размере от 8 до 12 БВ. Соответственно, при удельном весе недоимки более 3% от всех сумм налогов, исчисленных за проверенный период, но не более 5%, штраф налагается в размере от 12 до 16 БВ, а более 5% - от 16 до 20 БВ. При тематической проверке во внимание будут приняты суммы тех налогов, которые «охвачены» проверкой.

Для административной ответственности  должностных лиц также значима  форма вины. Указом № 419 введена повышенная ответственность за неуплату налогов, совершенную умышленно: штраф в  размере от 20 до 60 БВ. Причем в случае наличия в действиях должностных  лиц умысла от административной ответственности  при вышеуказанных обстоятельствах  они не освобождаются. Согласно Кодексу  РБ об административных правонарушениях  умысел имеет место, если лицо сознавало  противоправный характер своего действия или бездействия, предвидело его  вредные последствия и желало их или не желало, но сознательно  допускало наступление этих последствий (другими словами, осознавало реальную возможность их наступления, но относилось к ним безразлично). Для рассматриваемого состава правонарушения - последствий  в виде недопоступления в бюджет сумм налогов. Наличие умысла может подтверждаться различными доказательствами (факты подлога документов, отражения в учете и отчетности заведомо для лица недостоверных сведений, влияющих на величину налоговой базы и, соответственно, налогового обязательства, сговора между должностными лицами и работниками организации и т.п.). У налоговых органов есть для этого соответствующие средства: опрос физических лиц, проведение экспертизы предметов и документов, встречные проверки и др.

36. ответственность в сфере налоговых  правоотношений

Министерством по налогам  и сборам принято постановление  от 19.04.2007 № 56 (далее — Постановление  № 56), которым были внесены изменения  и дополнения в постановление  того же ведомства от 31.05.2000 № 50 «Об  утверждении Положения о применении экономических санкций». Постановлением № 56 указанный документ изложен в новой редакции с присвоением ему нового названия — Инструкция о применении административных взысканий (далее — Инструкция). Оснований к изменению правовой базы в области установления экономической ответственности за нарушения налогового законодательства несколько. Однако, пожалуй, самым значимым является вступление в силу Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 (далее — КоАП) и Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 «О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности» (далее — Указ № 116) (о которых мы подробно рассказывали ранее), заменивших в сфере налоговых правоотношений экономическую ответственность на административную.

 Основным документом, который регулирует пределы ответственности  за нарушение налогового законодательства, является Указ Президента Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419 (далее  — Указ № 419). Им установлены  штрафы за такие правонарушения, как осуществление деятельности  организаций без постановки на  учет в налоговом органе; нарушение  плательщиком срока представления  в налоговый орган информации  об открытии (закрытии) счета в  банке, нарушение срока представления  налоговой декларации (расчета); нарушение  правил учета объектов налогообложения  и других элементов налогового  учета. Штрафы взимаются также  за неуплату или неполную уплату  плательщиком, иным обязанным лицом  сумм налога, сбора (пошлины) (в  том числе совершенную путем  занижения, сокрытия налоговой  базы), сумм таможенных платежей.

 При этом штрафы  предусмотрены не только в  отношении плательщиков налогов,  налоговых агентов, иных обязанных  лиц, но и в отношении банков  при невыполнении ими порядка  открытия счетов организациям  или индивидуальным предпринимателям, сроков исполнения поручений  плательщиков, налоговых агентов  и иных обязанных лиц на  перечисление налогов; исполнения  поручений плательщиков при наличии  у них решений контролирующих  органов о приостановлении операций  по счетам, а также за иные  нарушения.

 Несмотря на вступление  в силу КоАП с 1 марта 2007 г., Указ № 419 продолжает действовать с некоторыми изменениями, внесенными в него Указом Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116. В то же время именно названные изменения существенно повлияли на содержательную часть Инструкции, поскольку произошла не только терминологическая корректировка ее текста, но и замена или исключение многих норм.

 В связи с этим  характерны изменения, появившиеся  в п. 2 Инструкции. Прежняя редакция  комментируемого документа была  разработана не только для  целей применения Указа № 419, но и для исполнения многих  других законодательных актов,  в том числе Порядка организации  и проведения проверок (ревизий)  финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Указом Президента  Республики Беларусь от 15.11.1999 №  673 (далее — Порядок). Пунктом 24 Порядка установлен достаточно  либеральный механизм применения  экономической ответственности  к субъектам предпринимательской  деятельности за совершенные  ими правонарушения.

 Например, санкции применяются  только после истечения 10 дней  с момента вступления в силу  соответствующих актов законодательства. Запрещалось применение нормативных  правовых актов, предусматривающих  введение обратной силы для  вновь установленной ответственности  (усиливающих ответственность) за  экономические правонарушения. Указом  № 116 эта норма упразднена, поскольку  КоАП установлены несколько иные правила. В частности, определение действия как противоправного и применение в связи с этим административной ответственности может осуществляться по конкретному временному периоду только законом, действовавшим в период совершения соответствующего действия, независимо от времени наступления последствий. При этом со дня вступления в силу закона, устраняющего противоправность какого-либо действия, это действие, совершенное до его вступления в силу, не может быть квалифицировано как административное правонарушение. Таким образом, определенные изъятия из данного правила, которые устанавливала прежняя редакция п. 2 Инструкции со ссылкой на п. 4 и 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», теперь не применяются.

37. ответственность за нарушение  валютного законодательства За нарушение валютного законодательства субъектов валютных операций может постигнуть уголовная, административная либо экономическая ответственность.

В Республике Беларусь основным нормативным документом, устанавливающим  меры экономической ответственности  за нарушение порядка осуществления  внешнеторговой деятельности субъектами хозяйствования, является Указ Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 (далее  — Указ № 7). Меры ответственности  за нарушение порядка обязательной продажи установлены Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.1997 № 311 (далее  — Указ № 311). Ряд мер за совершение нарушений белорусского законодательства в области экономических отношений (в том числе валютного законодательства) установлен Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 № 40 (далее — Указ № 40). Безусловно, виды и размеры  санкций, применяемые к субъектам  хозяйствования в Республике Беларусь, известны.

Остановимся подробнее на каждом из них и сравним с ответственностью за подобные нарушения валютного  законодательства в Республике Беларусь.

1. Осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, или осуществление валютных операций с невыполнением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании.

Данный подпункт охватывает наиболее обширную сферу валютных операций, не осуществляя их деление на отдельные  виды. Кроме того, российским законодательством  могут быть установлены требования об использовании специальных банковских счетов и требования о резервировании части средств по некоторым валютным операциям в Центробанке.

Отметим, что Законом № 173-ФЗ до 1 июля 2006 г. была предусмотрена  возможность установления Центробанком и Правительством Российской Федерации  требования о резервировании при  осуществлении многих валютных операций. Вместе с тем в соответствии с  Указанием Центробанка РФ от 29.05.2006 № 1688-У, с 1 января 2007 г. утратят силу все нормативные правовые акты, устанавливающие  требования Центробанка РФ об обязательном использовании специальных счетов при осуществлении расчетов по некоторым  валютным операциям. При этом валютные операции, в отношении которых  было установлено требование обязательного  использования специальных счетов, с 1 июля 2006 г. могут осуществляться как с использованием специальных  счетов, так и с использованием  счетов, не являющихся специальными.

Но Законом № 173-ФЗ до 01.01.2007 г. еще предусмотрена теоретическая  возможность установления требования об обязательном использовании специальных  банковских счетов и требования о  резервировании.

2. Нарушение установленного  порядка открытия счетов (вкладов)  в банках, расположенных за пределами  территории Российской Федерации,  влечет наложение административного  штрафа:

- на граждан в размере  от 10 до 50 минимальных размеров оплаты труда; 

- на должностных лиц  — от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда;

- на юридических лиц  — от 500 до 1 000

минимальных размеров оплаты труда (с 01.05.2006 г. минимальный размер оплаты труда в РФ составляет 1 100 рос. руб.).

Отметим, что согласно Закону № 173-ФЗ счета (вклады), открываемые  в банке за пределами территории Российской Федерации, должны пройти предварительную  регистрацию в налоговых органах (данная норма действует до 01.01.2007 г.).

Согласно белорусскому законодательству (ст. 151-9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, далее — КоАП РБ) открытие счетов за пределами Республики Беларусь и ведение по ним операций должностным лицом юридического лица или банка без специального разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь влечет наложение штрафа в размере до 40 минимальных заработных плат.

3. Невыполнение обязанности  по обязательной продаже части  валютной выручки, а равно нарушение  установленного порядка обязательной  продажи части валютной выручки  в Российской Федерации влечет  наложение административного штрафа  на должностных лиц и юридических  лиц в размере от трех четвертых  до одного размера суммы валютной  выручки, не проданной в установленном  порядке. В настоящее время  обязательная продажа в России  не осуществляется, однако на  основании Закона № 173-ФЗ до 01.01.2007 г. предусмотрена теоретическая  возможность на основании решения  Центробанка РФ установить требование  об обязательной продаже в  размере до 30% от суммы валютной  выручки.

Согласно белорусскому законодательству (п. 3.1 Указа № 311) за несвоевременную  обязательную продажу иностранной  валюты на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налагается штраф  в размере 1% от непроданной валюты за каждый день просрочки (в соответствии с нормами Указа № 452, в сентябре 2006 г. заменяющего Указ № 311, — до 1%), но не свыше суммы непроданных  валютных средств, а если сумма валютных средств, подлежащих обязательной продаже, была необоснованно занижена — в размере, на который они необоснованно занижены. За те же нарушения Указом № 40 предусмотрена возможность возложения штрафа на должностных лиц в размере от 30 до 50 базовых величин.

4. Невыполнение резидентом Российской Федерации в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.

Согласно белорусскому законодательству (п. 2.11 Указа № 7) за несанкционированное  превышение сроков проведения внешнеторговых операций на юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей налагается штраф в размере до 2% не полученных в установленный срок денежных средств (стоимости не полученных в установленный  срок товаров, не выполненных работ, не оказанных услуг) за каждый день превышения срока, но не более суммы  не полученных в установленный срок указанных денежных средств (стоимости не полученных в установленный срок товаров, не выполненных работ, не оказанных услуг). За те же нарушения Указом № 40 предусмотрена возможность возложения штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 30 базовых величин.

5. Невыполнение резидентом Российской Федерации в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, не выполненные работы, не оказанные услуги либо за не переданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.

Подобная мера в белорусском  законодательстве соответствует  несанкционированному превышению сроков проведения внешнеторговых операций.

6. Несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц — от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Подобные меры существуют и в белорусском законодательстве. Так, внесение изменений и (или) дополнений в договор в ходе его исполнения без отражения в установленные  сроки этих изменений в паспорте сделки влечет за собой санкции в  размере до 20% контрактной стоимости  экспортированных (импортированных) товаров. Кроме того, непредставление или  несвоевременное представление  белорусским экспортером в обслуживающий  банк документов, подтверждающих основания  получения средств по внешнеторговому  договору, влечет санкции в размере 1% полученных средств по данному  внешнеторговому договору.

7. Согласно КоАП РФ административный штраф за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма  не может превышать для должностных лиц 200 минимальных размеров оплаты труда, для юридических лиц — 5 000 минимальных размеров оплаты труда.

Размер административного  штрафа, исчисляемого исходя из суммы  незаконной валютной операции, либо суммы  денежных средств, либо суммы валютной выручки, не проданной в установленном  порядке, либо суммы денежных средств, не зачисленных в установленный  срок на счета в уполномоченных банках, либо суммы денежных средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, не может превышать трехкратный  размер стоимости предмета административного  правонарушения либо соответствующей суммы или стоимости.

Белорусское законодательство (КоАП РБ) за совершение незаконных финансовых операций предусматривает наложение штрафа в двукратном размере от суммы совершенной операции.

38. ответственность плательщиков за  нарушение законодательства о  ценообразовании. С 1 марта 2007 г. вступила в силу новая редакция Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З (далее - КоАП). В данную редакцию КоАП введены новые меры административной ответственности за нарушения законодательства, в т.ч. в области цен

Согласно ст.6.5 КоАП штраф - денежное взыскание, размер которого определяется исходя из базовой величины, установленной законодательством Республики Беларусь на день вынесения постановления о наложении административного взыскания. В случаях, предусмотренных статьями Особенной части КоАП, размер штрафа определяется в процентном либо кратном отношении к стоимости предмета совершенного административного правонарушения, сумме ущерба, сделки либо к доходу, полученному в результате сделки, либо в эквиваленте к иностранной валюте. Кроме вышеприведенных мер ответственности за нарушения требований законодательства по вопросам ценообразования также предусмотрена ответственность должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка ценообразования в рамках Указа Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 285). Ниже рассмотрим основные нормы Указа № 285, устанавливающие ответственность за нарушения требований законодательства о ценообразовании.

Обращаем ваше внимание на установленный порядок рассмотрения нарушений, выявленных контролирующими  органами. Так, дела об административных правонарушениях, предусмотренных  ст.12.4, частью 1 ст.12.6, частью 4 ст.12.9 КоАП, рассматриваются единолично судьей хозяйственного суда.

Органы Комитета госконтроля  РБ рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных  частью 2 ст.12.6 КоАП, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами органов Комитета госконтроля.

Департамент ценовой политики Минэкономики РБ рассматривает дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.12.4, частью 2 ст.12.6 КоАП, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами Департамента ценовой политики Минэкономики РБ.

39.налоговое  планирование. Налоговое планирование – это целенаправленные действия налогоплательщика, способствующие уменьшению его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Под налоговым планированием  понимается выбор оптимального сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего налогового законодательства.

 При налоговом планировании  не следует ориентироваться только  на размеры налоговых ставок, которые с точки зрения налогового  обложения деятельности имеют  второстепенное значение. Иначе  трудно было бы понять, почему  в условиях полной свободы  движения капиталов компании  продолжают действовать в странах  с уровнем корпорационного налога  в 40?50 % и не перебираются в  «налоговые гавани», где ставки  этого налога равны 2?5 % или  он вовсе не применяется.

 На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым менеджментом платят налоги по эффективной налоговой ставке не выше 20?25 %. А эти ставки сравнимы с уровнем налогообложения в странах – «налоговых гаванях», поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних. Во многих ситуациях и те, и другие играют на равных. Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер.

 Практически во всех  западных странах существуют  значительные налоговые льготы  или даже прямые субсидии и  компенсации для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные  мощности, в создание новых рабочих  мест, для предприятий, создаваемых  в относительно менее развитых  районах, и т.д. Республика Беларусь  также не является исключением:  перечень льгот, предоставляемых  по всем видам налогов и  обязательных платежей, достаточно  велик, чтобы предприятие, определив  для себя приоритетные направления  своей деятельности, имело возможность  оптимизировать налоги.

Объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой  юрисдикции:

НБ = НН / ОРП ´ 100 % ,где НБ – налоговое бремя;

НН – налоги, начисленные  за отчетный период;

ОРП – объем реализованной  продукции.