Шпаргалка по "Налогам"

В-13                    3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения  налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых  нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает  перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершенные  действия;

дивиденды и проценты;

страховые выплаты при  наступлении страхового случая;

доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного  использования имущества, находящегося на российской территории, от использования  прав на объекты интеллектуальной собственности;

суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого  и недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, так и  за ее пределами;

доходы, полученные от использования Любых транспортных средств.

Следует отметить, что основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия и бездействия.

6. Налоговые ставки

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству  видов доходов, признается ставка в  размере 13 %. Вместе с тем, действуют  две другие ставки налога.

Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отношении следующих  видов доходов:

выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске игр;

стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг в части, превышающей  две тысячи рублей;

страховых выплат по договорам  добровольного страхования, заключенным  на срок менее пяти лет, в определенных случаях;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из % действующей  ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам  и 9 % годовых по вкладам в иностранной  валюте;

-- суммы экономии на  процентах (материальной выгоды) при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения  размеров сумм процентов за  пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной  исходя из ^ЪА действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка в размере 9 % действует в отношении дохо-дов, полученных в виде дивидендов. Налоговые вычеты для до-ходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки в размере 9 и 35 % вообще не применяются. Для нерезидентов действует ставка в размере 30 %.

 

 

В-14     4. Налоговая база

При определении налоговой  базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной  формах, но также доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое  законодательство относит оплату в  интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме  доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в его интересах услуги на безвозмездной  основе, а также оплата труда в  натуральной форме.

Для определения налоговой  базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены  исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения  такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в  натуральной форме, должны также  включаться соответствующие суммы  НДС, налога с продаж, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у  физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к  налогоплательщику.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах  налоговая база определяется в зависимости  от того, в какой валюте им был  получен кредит или ссуда, и на каких условиях. В частности, при  пользовании заемными средствами, выраженными  в рублях, материальная выгода возникает  как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из % действующей  ставки рефинансирования, установленной  Банком России на дату получения таких  средств, над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора. При  получении заемных средств в  иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов  за их пользование, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода также  возникает при приобретении товаров  или услуг по заниженным ценам  у взаимозависимых организаций. При этом дополнительная налоговая  база возникает в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых  в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

 

В-15

5. Налоговые вычеты

Совокупные доходы налогоплательщика  дополнительно уменьшаются на предусмотренные  действующим законодательством  вычеты, которые Налоговый кодекс, подразделяет на четыре группы: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп.

Первая группа вычетов -- стандартные налоговые вычеты.

Физические лица имеют  право уменьшать свой доход на сумму 400 рублей в месяц. Указанные  вычеты будут производиться с  начала налогового периода до того месяца, в котором их доход нарастающим  итогом с начала года превысил 20 тысяч  рублей.

Стандартный налоговый вычет  в размере 600 руб. за каждый месяц  на каждого ребенка распространяется на налогоплательщиков, являющихся родителями. Он действует до месяца, в ко тором их доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям  налоговый вычет производится в  двойном размере. Данный налоговый  вычет, установленный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику  независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета.

Стандартный вычет в сумме 3000 руб. за каждый месяц имеют право  сделать следующие категории  налогоплательщиков: получившие или  перенесшие лучевую болезнь и  другие заболевания, связанные с  радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо вследствие работы по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных  авариях; инвалиды Великой Отечественной  войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.

Ежемесячный стандартный  вычет из доходов в размере 500 рублей имеют право делать следующие  категории налогоплательщиков: Герои  Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том  числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению, родители и супруги  военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы; лица, находившиеся в Ленинграде в  период его блокады в годы Великой  Отечественной войны; бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных  фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны; граждане, уволенные с военной службы или  призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный  долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

При наличии у физического  лица права на уменьшение дохода более  чем на один перечисленный выше стандартный  вычет, предоставляется максимальный из этих вычетов.

Например, сотрудник организации  имеет право на стандартный налоговый  вычет в сумме 3000 руб., так как  стал инвалидом вследствие ранения  при исполнении воинских обязанностей. Он имеет право и на налоговый  вычет в сумм 500 руб., т.к. исполнял воинский долг в Республике Афганистан. Организация, в соответствии с НК РФ, предоставляет ему максимальный из этих вычетов -- 3000 руб. в месяц.

Все установленные законодательством  стандартные налоговые вычеты могут  предоставляться налогоплательщику  только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В том случае, если в течение  года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не были по каким  либо причинам предоставлены или  же были предоставлены в меньшем  размере, чем предусмотрено законодательством, то по окончании года на основании  письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право  на них, налоговые органы обязаны  пересчитать указанному налогоплательщику  налоговую базу.

Следующая группа вычетов  из налоговой базы относится к социальным. К их числу относятся произведенные налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходов на следующие цели:

* уплату налогоплательщиком  в течение года за свое обучение  в образовательных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также на сумму, уплаченную налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб.. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

уплату налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а  также уплата налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих  родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях  Российской Федерации. При этом установлено, что перечень медицинских услуг  должен соответствовать перечню  утвержденному Правительством;

приобретение налогоплательщиками  за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные  лекарства, а только те, что имеются  в перечне лекарственных средств, утвержден-ном Правительством. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 38 000 руб. в год;

на благотворительные  цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд. (При  этом сумма указанного вычета не может  быть более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде). Третья группа вычетов представляет собой имущественные налоговые  вычеты

В16.

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик в  соответствии с налоговым законодательством  имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:

-- суммы, не более одного  миллиона рублей, полученные от  продажи жилых домов, квартир,  дач, садовых домиков или земельных  участков, находившихся в собственности  налогоплательщика менее 3 лет,  а также не более 125 тыс. руб.  от продажи иного имущества,  находившегося в собственности  менее трех лет. В случае  продажи жилых домов, квартир,  дач, садовых домиков и земельных  участков, находившихся в собственности  налогоплательщика 3 и более лет,  а также иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  3 и более лет, имущественный  налоговый вычет предоставляется  в полной сумме, полученной  при продаже указанного имущества.  Виды имущественных вычетов изображены  на рисунке 19.

Одновременно с этим закон  предусматривает право налогоплательщика  вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов, а по ценным бумагам -- совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг. В том же случае, если налогоплательщиком ценные бумаги приобретены или получены в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налого-обложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение или получение могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при их приобретении или получении суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на российской территории Федерации жилого дома или квартиры.