Основные направления оптимизации налоговой нагрузки
Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2012 в 16:31, научная работа
Краткое описание
Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством.
Оглавление
Введение……………………………………………………………………….
3
1. Самые популярные схемы оптимизации налоговой базы ………..
6
1.1. Оптимизация НДС……………………………………..
7
1.2. Оптимизация налога на прибыль……………………………
20
1.3. Оптимизация зарплатных налогов………………………..
29
2. Эффект основных мероприятий по оптимизации уплачиваемых налогов………………………………………………………………
35
Заключение…………………………………………………………………….
40
Список литературы……………………………………………………………
41
Файлы: 1 файл
Научная работа.doc
— 210.00 Кб (Скачать)
Если же сумма доплаты составляет большую сумму, чем 4000 руб., то выгодным становится уже совсем другой вариант - начисление премии, предусмотренной в трудовых или коллективном договорах, причем независимо от общей суммы выплат в пользу сотрудника за год.
Приведем расчет.
Вариант 1. К отпуску сотруднику выплачивается дополнительно 10 000 руб., при этом общая сумма выплат работнику за год не превышает 415 000 руб.
Таблица 2
Премия к отпуску | |||
| Материальная помощь | Предусмотрена в трудовых или коллективном договорах | Выплачивается по заявлению работника на основании приказа руководителя, не предусмотрена трудовыми и коллективным договорами |
Страховые взносы (30 %), руб. | 1800 ((10 000 руб. - 4000 руб.) x 30 %) | 3000 (10 000 руб. x 30 %) |
|
Экономия налога на прибыль за счет учета расходов, руб. | 360 (1800 руб. x 20 %) | 2600 ((10 000 руб. + 3000 руб.) x 20 %) | 600 (3000 руб. x 20 %) |
Общая налоговая нагрузка, руб. | 1440 (1800 руб. - 360 руб.) | 400 (3000 руб. - 2600 руб.) | 2400 (3000 руб. - 600 руб.) |
Вывод |
| Самый выгодный вариант | Самый невыгодный вариант |
Вариант 2. Доплата к отпуску составляет 10 000 руб., при этом общая сумма выплат сотруднику за год превышает 415 000 руб.
Таблица 3
Премия к отпуску | |||
| Материальная помощь | Предусмотрена в трудовых или коллективном договорах | Выплачивается по заявлению работника на основании приказа руководителя, не предусмотрена трудовыми и коллективным договорами |
Страховые взносы (30 %), руб. | Не начисляются | Не начисляются |
|
Экономия налога на прибыль за счет учета расходов, руб. | 0 | 2000 (10 000 руб. x 20%) | 0 |
Общая налоговая нагрузка, руб. | 0 | Налоговая экономия - 2000 | 0 |
Вывод |
| Самый выгодный вариант |
|
Определиться с лучшим вариантом оформления дополнительной выплаты к отпуску не так сложно, достаточно сравнить сумму к уплате в бюджет при различных видах выплат. Сделав это, вы не только сэкономите финансовые ресурсы компании, но и предупредите возможные претензии со стороны проверяющих.
2. Эффект основных мероприятий по оптимизации уплачиваемых налогов
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 4.
Таблица 4
Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
Факторы | Общий режим | УСН |
Ведение бухгалтерского учета | Обязательно в полном объеме | Обязательны ведение кассовых операций и бух.учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бух.учета для выплаты дивидендов |
Оформление первичных документов | Обязательно в полном объеме | Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
Ведение налогового учета | В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов; отдельный учет – для налога на прибыль | Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
Налоговая отчетность | Отчетность по всем налогам | Отчетность только по ЕН, НДФЛ, взносам по ПФР |
Доходы | Для всех налогов – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате | Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
Расходы | В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления | Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
|
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) | Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ | Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; |
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет | Негативных последствий не влечет | Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени |
Убыток, полученный до перехода на УСН | Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль | Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
Налогообложение дивидендов | 33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ) | От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ) |
НДС по приобретаемым товарам | Принимается к вычету НДС | При исчислении ЕН включается в состав расходов |
Возможность быть плательщиком НДС | Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению | Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН |
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат | Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет | Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
Пособие по временной нетрудоспособности | По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ | Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:
Д*6% - П - Б. (Д - Р)*15%,
где Д - доходы,
Р - расходы,
П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР,
Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:
Д*6% = (Д - Р)*15%, Р = Д*0,6,
Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.
Таким образом, проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.
Заключение
Оптимизация налогообложения - главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. Оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием) чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.
Следует обратить внимание на положительные тенденции в сфере реформирования налоговой системы в последнее время. К их числу можно отнести: объединение законодательства о налогообложении в Налоговый кодекс РФ, что позволяет максимально избегать разногласий в вопросах налогообложения; отмена налоговых льгот, следовательно - ликвидация некоторых каналов ухода от налогообложения.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. С. 23.
3. Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2008, N 5 - с. 22-28
4. Адамов Н.А. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // «Все о налогах», 2007, №12. - с. 16-19
5. Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд// Налоговый вестник, 2008, №4, с. 16-22
6. Вылкова Е.С. Использование резервов по сомнительным долгам для целей оптимизации налогообложения прибыли // "Налоговый вестник", 2007, №11 - с. 78-86
7. Голубчикова С. Налоговая оптимизация // "Аудит и налогообложение", 2008, N 1 - с. 25-30
8. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // "Налоговое планирование", 2007, №1. - с. 46-52
9. Дрожжина И.А. Оптимизация налога на прибыль организаций // "Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, №4. - с. 29-36
10. Ефремова О.Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления // "Горячая линия бухгалтера", 2008, N 15-16
11. Ефремова О.Н. Судебные споры, возникающие при оптимизации налога на прибыль // "Горячая линия бухгалтера", 2008, N 15-16
12. Землянская И.С. Оптимизация налогообложения: новые подходы государственного регулирования // "Налоги и налогообложение", 2007, N 7 - с. 45-47
13. Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // "Финансы", 2007, №5 - с. 52-58
14. Кошкина Т.Ю. Главное в оптимизации налогообложения // "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9 - с. 9-16
15. Кузнецова В. Способы оптимизации налогообложения // "Аудит и налогообложение", 2007, N 4 - с. 29-37
16. Митюкова Э. Безопасная оптимизация // "Расчет", 2008, №7 - с. 16-20