Основные направления оптимизации налоговой нагрузки

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Санкт – Петербургский государственный политехнический университет»

Чебоксарский институт экономики и  менеджмента (филиал)

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

Научно-практическая работа

На тему: «Основные направления оптимизации налоговой нагрузки»

Специальность 080105 «Финансы и кредит»

Чебоксары

2012

Содержание

Введение

Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

При формировании конкретного метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой основе в дальнейшем должны рассматриваться все планируемые к осуществлению хозяйственные операции;

- наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также требования иных отраслей законодательства (таможенного, валютного и др.);

- в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций, в том числе обеспечить полную взаимоувязку конкретных документов);

- подчеркивать разовый характер операций в случаях осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

1.      Самые популярные схемы оптимизации налоговой базы

Налоговая служба опубликовала самые популярные налоговые схемы, которые используют компании. Фискальное ведомство предупреждает, что эти схемы известны ревизорам и призывают компаниям самостоятельно оценить налоговые риски, связанные с применением таких способов оптимизации.

Обобщая способы налоговой оптимизации можно выделить три основные группы, определенные по сфере действия и по кругу лиц:

      выбор способов учета в целях налогообложения отдельных (как правило, однотипных) видов операций. В этом случае достаточно волеизъявления самого налогоплательщика, участие каких-либо еще субъектов не требуется;

      выбор вида гражданско-правовых обязательств и (или) форм совершения операций (сделок). При таком подходе помимо волеизъявления самого налогоплательщика необходимо волеизъявление и его контрагента по сделке;

      выбор вида деятельности налогоплательщика, организационно-правовых форм ведения деятельности, системы налогообложения. Для получения результата необходимо совершить ряд действий, требующих правового закрепления в виде государственной регистрации, получения свидетельства и т.п.

Также способы налоговой оптимизации можно классифицировать по характеру полученного результата:

      уменьшение налоговых выплат;

      перенос налоговых выплат во времени.

Применяя указанные способы на практике, их можно использовать в различных сочетаниях.

Активность налогоплательщика, выраженная в получении налоговой выгоды, в большинстве случаев не остается без внимания налоговых органов. Понимание данного аспекта может сыграть решающую роль в достижении желаемого результата. Сегодняшнее состояние российской практики налогообложения свидетельствует, что эпоха экстремальной оптимизации прошла. Основные способы такой оптимизации хорошо известны, и в случае обнаружения фактов их использования наверняка вызовут претензии проверяющих.

1.1.           Оптимизация НДС

Есть разные схемы минимизации налоговой нагрузки по НДС. Например, с помощью посреднических договоров, ретроспективных сделок, государственных субсидий или дотаций. Разберем некоторые из них, по поводу которых есть официальная позиция или судебные решения в пользу налогоплательщика.

Ретроспективные скидки

Ситуация, когда налоговики привлекают к ответственности за занижение налоговой базы на сумму ретроспективных скидок, - не редкость. Ретроспективные скидки предоставляются позже периода, когда производилась отгрузка. Например, встречается ситуация, когда ретроспективные скидки предоставлены на основании дистрибьюторских соглашений, предусматривающих скидку дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период (допустим, за выполнение плана продаж, своевременность оплаты, достижение поставленных целей). Налоговые органы за такие действия налагают штрафы, доначисляя неуплаченный, по их мнению, НДС. И вопрос этот до сих пор весьма дискуссионный.

С 2010 г. можно корректировать налоговую базу не только за период, в котором была отражена реализация товаров: если в предыдущие периоды база по НДС у поставщика была завышена, можно сделать ее корректировку в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

До 2009 г. разъяснения Минфина России сводились к тому, что премии, выплаченные покупателю за выбранный объем покупок, не облагаются НДС: это доход покупателя и расход продавца. Потом в ход дела вмешались арбитры.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.12.2009 N 11175/09, рассматривая аналогичную ситуацию, указал: независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения - путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за налоговый период, когда отражена реализация товаров (работ, услуг) и скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией, т.е. общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Московского округа от 29.09.2010 N КА-А40/11422-10, Северо-Западного округа от 01.03.2010 по делу N А56-16916/2009.

Поясним логику налоговиков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2009 по делу N А44-109/2008). Налогоплательщик (ООО) заключил с организациями-покупателями (дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам. При этом были разработаны планы продаж товара. Это подтверждено приложением к дистрибьюторским соглашениям. Чтобы дистрибьюторы больше покупали, налогоплательщик разработал и ввел систему скидок.

При этом в договорах, заключенных налогоплательщиком с контрагентами, была указана только базовая цена товара без учета дисконта. Эта же цена фиксировалась в первичных документах на отгрузку. По окончании налогового периода (квартала) организация определяла объем закупок каждого дистрибьютора и предоставляла ему скидку за предыдущий квартал. В текущем периоде организация уменьшала цену уже отгруженных товаров и корректировала базу по НДС на основании "отрицательных" счетов-фактур.

По мнению налоговых органов, скидки, предоставляемые дистрибьюторам, не связаны с изменением цены товара, т.е. налогоплательщик неправомерно корректировал выручку и занижал налоговую базу по НДС. Федеральные арбитры поддержали эту точку зрения.

Налогоплательщик пытался доказать, что скидки призваны уменьшать цену товара. Логика такова: действительный экономический смысл оспариваемых скидок, предоставляемых после окончания квартала, сводится не к изменению цены товара, а к выплате покупателям премий специфической направленности, в связи с чем налогоплательщик необоснованно уменьшил полученную от реализации товара выручку. Предоставляемые налогоплательщиком скидки не вели к уменьшению цены товара, а значит, оснований для уменьшения налоговой базы по НДС не было. Федеральные судьи указали: ретроспективные скидки, предоставляемые дистрибьюторам, не должны изменять цену товара, ведь они определялись налогоплательщиком в процентном отношении к общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий квартал, а в договорах не были указаны первоначальная цена товара и цена с учетом скидок.