2. Хозяйственные операции налогоплательщика  должны быть экономически оправданными и соответствовать "стандартам" предпринимательской деятельности. Так, например, налогоплательщику весьма проблематично будет обосновать экономическую разумность заключения договора поставки товара с неизвестной фирмой-поставщиком, при том, что налогоплательщик является официальным дистрибьютором соответствующей марки товара на определенной территории и имеет прямые договорные связи с фирмой-изготовителем этого товара на более выгодных ценовых условиях.

      3. Налогоплательщику следует максимально  заботиться об обосновании цен  товаров (работ, услуг), указанных  в сделке, с тем, чтобы исключить  возможность пересмотра налоговыми органами цены в порядке ст. 40 НК РФ. Достигается это путем составления в качестве приложений к хозяйственным договорам различных детализирующих смет, подробных перечней оказываемых услуг и т.д. с указанием цены каждой позиции. Иными словами заключенный договор не должен быть сухой констатацией определенной сторонами итоговой цены сделки.

      4. При построении различных схем  налогового планирования следует  избегать признаков взаимозависимости между участниками сделок, определенных ст. 20 НК РФ.

      5. Налогоплательщику во избежание  ненужных конфликтов с налоговыми  органами в обязательном порядке следует заботиться о получении максимальной информации в отношении своих контрагентов. В частности, на этапе заключения сделки следует:

      а) получить от контрагента заверенные копии учредительных документов (решение об учреждении, устав, учредительный договор, свидетельства о регистрации и о постановке на учет в налоговом органе);

      б) собрать максимально возможный  объем информации о коммерческой деятельности контрагента (рекламные материалы и ценовые предложения контрагента, распечатки официальных сайтов контрагента и т.д.);

      в) получить от контрагента документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера (протокол об избрании руководителя, приказы о назначении на должность), с образцами подписей указанных лиц. В случае если счета-фактуры от контрагента будут подписываться иными лицами, соответственно, необходимо получить также заверенные копии доверенностей на данных лиц;

      г) нелишней будет также проверка "судебной истории" контрагента. Сделать это можно, во-первых, с помощью справочных правовых систем, в которых публикуются все более-менее значительные решения арбитражных судов округов, а во-вторых, путем направления контрагенту на стадии преддоговорных переговоров соответствующего запроса с просьбой указать все судебные споры контрагента;

      д) в отношении "сомнительных" контрагентов следует направлять запрос в налоговый орган по месту регистрации контрагента на предмет его (контрагента) добросовестности. Ответа, скорее всего, не последует, поскольку подобный запрос действующим законодательством не предусмотрен (но и не запрещен), однако указанный шаг поможет налогоплательщику доказать свою "осмотрительность и осторожность".

      Надеемся, изложенные выше теоретические позиции  и выводы помогут налогоплательщикам разграничить налоговое планирование и уклонение от уплаты налогов, максимально используя права, льготы и гарантии, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

 

Заключение

      Налоговое планирование является составной частью финансового менеджмента и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

      В настоящее время назрела острая необходимость выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное направление науки и практики управления финансами организации, определения его места в системе финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста благосостояния российских организаций и развития экономики страны. Требуется формирование новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий.

      Многие  теоретические вопросы налогового планирования являются дискуссионными. К таким вопросам относятся вопросы понятия, классификации, этапов налогового планирования.

      Достаточно  сложным является вопрос организационных  основ налогового планирования в  организации. Распространено мнение, что  необходимость мероприятий налогового планирования зависит от степени налоговой нагрузки. Мы согласны c тем, что уровень налогового бремени является важным фактором при принятии решений об организации отдела налогового планирования на предприятии; но на наш взгляд, не совсем правильно определять необходимость налогового планирования на предприятии только с точки зрения налоговой нагрузки. Важным является фактор затрат на организацию такого подразделения. Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать.

      Эффективность налогового планирования в организации  в условиях российской экономики ограничивается наличием нескольких обстоятельств. Далеко не все элементы и методы, описанные исследователями налогового планирования, используются хозяйствующими субъектами при организации налогового планирования. На российских предприятиях налоговое планирование часто сводится к своевременной уплате налогов, правильному исчислению налоговых платежей. Необходимостью оптимизации налоговых платежей часто пренебрегают.

      Противоречие  интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. В связи c этим принимаются попытки совершенствования законодательства в области налогового планирования. C учетом мирового опыта представляется целесообразным для решения данной проблемы более широкое использование в отечественном законодательстве понятия «злоупотребление правом» и «доктрины деловой цели».

      В курсовой работе были рассмотрены понятие  налогового планирования, его элементы, этапы, пределы и основные принципы. Детально рассмотрены общая схема налогового планирования и этапы разработки схемы минимизации налогов.

      Также в данной работе была подчеркнута  важность правильности расчета налогов и своевременность их уплаты. Была освещена проблема минимизации налогового бремя с помощью схем оффшорного бизнеса.

      В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

      - Налоговое планирование - это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.

      - Основные принципы налогового  планирования показали, что налоговое  планирование - это не механическое уменьшение какого-либо налога, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

      - В области налогообложения важны  точность составления налоговых  расчетов и отчетов (в соответствии  с налоговым и бухгалтерским  учетом), своевременная уплата налогов в бюджет и контроль за их выполнением.

      - Необходимость разработки и использования  учетной политики предприятия и всех видов планирования (стратегического, текущего).

      - Использование всех возможных  законных путей минимизации налоговых  обязательств.

      - Каждое предприятие обязано осуществлять  налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование - важный шаг к процветанию предприятия.

      - В результате налогового планирования  предприятие получает следующую  информацию:

      1. Рекомендуемую структуру ведения  бизнеса. 

      2. Оптимальную систему налогообложения  (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);

      3. Заключение об эффективности  использования оффшоров;

      4. Рекомендуемую схему отношений  с деловыми партнерами;

      5. Специальные методы оптимизации  налоговых обязательств;

      6. Рекомендации по ведению бухгалтерского  и налогового учета на предприятии.

 

Список  используемых источников:

1. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Экзамен, 2009.

 

2. Стороженко  О.Г. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации. - 2008. - № 9 10.

 

3. Вылкова Е., Романовский М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2007.
4. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.- М.: Эксмо, 2011.

 

5. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М: Финансы и статистика, 2008.

 

6. Евстигнеев  Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2011.
7. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. - М.: Вершина, 2008.

 

8. Евстигнеев  Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2009.

 

9. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части  первая и вторая. - М.: Омега. 2010.

 

10. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части  первая и вторая. М.: Омега. 2010.

 

11. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Дашков и К, 2009.

 

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2011.

 

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.; СПб.: Торговый дом «Герда», 2008.

 

14. Грищенко  В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические  основы планирования и прогнозирования. Ч.1. - СПб.: СПбУЭФ, 2010.

 

15. Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

 

 

Приложения

      Приложение  1.

      Управление  налогами на предприятии