Налоговое планирование на предприятии

Министерство образования  и науки Республики Казахстан

 

Восточно-Казахстанский государственный  университет им. С.Аманжолова

 

 

 

 

«Допущена к защите»

«____»____________2010г.

и.о. заведующего кафедрой «Финансы и учет»

_____________ Е.В. Клецова

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

На тему: «Налоговое планирование на предприятии»

 

 

по специальности 050509 – «Финансы»

 

 

 

Выполнил(а) студент (ка)

группы ФН 08 ВПО                                        А.К.Касымбекова

 

Научный руководитель 

к.э.н., доцент                                    Е.Е.Щербик

«___» ________2010г.

Нормоконтролер

«____»________2010г.                           Н.А. Горбаткина

 

 

 

 

 

Усть-Каменогорск 2010

 

Аннотация

Объектом данного исследования является налоговое планирование на предприятии.

 Данная работа посвящена понятию, элементов, этапов и классификации налогового планирования на предприятии.

При сопоставлении налогового планирования разных стран представлены их универсальные и уникальные особенности, что послужило основанием для того, чтобы предложить пути совершенствования налогового планирования на предприятии.

Примером для исследования представлены данные ТОО «Тахами AQUA».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 

1. Налоговое планирование………………………………………………….….7

1.1 Понятие налогового планирования……………………………………..….7

1.2 Элементы налогового планирования…………………………………….…9

1.3 Этапы и пределы налогового планирования……………………………...10

1.4 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета ……………………18

1.5 Разработка схем минимизации налогов…………………………………...18

1.6 Общая схема налогового планирования…………………………………...22

1.7 Классификация налогового  планирования……………………………......25

1.8 Налоговое планирование как  эффективный инструмент управления  коммерческим предприятием в условиях рыночной экономики…………….

2. Техноэкономическая  характеристика……………………………………….28

2.1. Краткая характеристика и  основные показатели деятельности ТОО «Тахами AQUA»…………………………………………………………………28

2.2 Виды налогов, уплачиваемых предприятием………………………...……36

2.3 Совершенствование налогообложения в ТОО «Тахами AQUA»…...……39

2.4 Принципы оптимизации  налогообложения на предприятии………..……43

3. Современные проблемы  законодательного разграничения  налогового планирования и налогового  уклонения..............................................................46

3.1 Подходы к разграничению налогового планирования и налогового уклонения в США и Великобритании………………………............................46

3.2 Правовой опыт Содружества Независимых Государств в разграничении налогового планирования и налогового уклонения……..................................49

3.3 Юрисдикции, позволяющие минимизировать налоговые  платежи….......52

3.4 Схемы оффшорного бизнеса…………………………………………….….53

Заключение…………………………………………………………..…………..56

Список использованной литературы………………………………….......……58

Приложение А……………………………………………………………………60

Приложение Б……………………………………………………………………61

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Вопрос налогообложения  является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие  государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное  подтверждает актуальность этой темы.

Теоретическое и практическое значение исследования. Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планирования. Практическая значимость - в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.

Цель исследования - анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются  и решаются следующие задачи:

раскрытие теоретических  аспектов налогового планирования;

изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;

исследование проблемы минимизации налогов с помощью  изучения схем минимизации налогов.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятии.

Предмет исследования - детальное  рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и  принципов.

Структура дипломной работы. Исследование состоит из введения, двух глав, заключения, расчетов по основным налогам (практическая часть) и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены понятия налогового планирования. Элементы, этапы и пределы налогового планирования, взаимодействие налогового и бухгалтерского учета, разработка схем минимизации налогов.

Во второй главе рассмотрена техноэкономическая характеристика предприятия. Краткая характеристика и основные показатели деятельности ТОО «Тахами AQUA», виды налогов, уплачиваемые предприятием, совершенствование налогообложения в ТОО «Тахами AQUA».

Заключительная часть  дипломной работы посвящена разграничению налогового планирования и налогового уклонения разных стран, в частности США и Великобритании.  
1. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

 

1.1 Понятие  налогового планирования

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении  налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации  бизнеса, так как целесообразно  изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места  регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

 По видам налоговое  планирование подразделяется на  корпоративное (для предприятий)  и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности  законного обхода налогов могут  определяться:

•   спецификой объекта  обложения (например, могут не облагаться налогами доходы от государственных лотерей);

•   спецификой субъекта налога (например, малые предприятия  имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

•   особенностями  метода обложения, способа исчисления и уплаты налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

•   видом системы  налогообложения (по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

•   использованием «налоговых убежищ», ибо существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.

В Казахстане разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании стали согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший вариант из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.

Трансформировалось также  понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».

Однако в настоящее  время говорить об оптимальности  в налоговом планировании можно  в теоретическом аспекте, поскольку  реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого  процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

* состояние и тенденции  развития налогового, таможенного  и других видов законодательства;

* основные направления  бюджетной, налоговой и инвестиционной  политики государства;

* комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

* состояние правопорядка  в государстве;

* уровень правовой  культуры налоговых органов;

* профессионализм налоговых консультантов.

Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в области  оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему  налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.

Современное содержание налогового планирования на микроуровне  характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной  деятельностью.

В связи с этим, налоговое  планирование можно определить как  совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.

 

1.2 Элементы  налогового планирования

 

Возможные пути достижения поставленных целей реализуются  не только за счет полного знания и  использования позитивных и негативных сторон законодательства, но и за счет последовательного и грамотного применения всех составляющих минимизации и оптимизации налогообложения. К этим элементам относятся следующие:

1. Состояние бухгалтерского  и налогового учета, а также  взаимодействие между ними должно  строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем. Разумеется, данные бухгалтерского учета и отчетности должны позволять получать необходимую информацию для налоговых целей.