Налоговое планирование на предприятии

Налог на добавленную  стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где  добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

НДС (англ. value added tax, VAT) — налог, взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость. НДС является косвенным налогом на товары и услуги. НДС является эффективным инструментом внешнеэкономического регулирования. Во многих странах в целях стимулирования экспорта фирмам-экспортерам возвращается сумма НДС. При импорте НДС выступает средством протекционистской политики, поскольку его взимание с импортируемых товаров ведет к их удорожанию, повышая тем самым конкурентоспособность товаров и услуг отечественного производства. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.

В соответствии со статьей 229 НК РК объектом налогообложения НДС в ТОО «Тахами AQUA» признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая ставка - 12%.

Налоговый период по НДС – календарный квартал.

НДС исчисляется в  соответствии с порядком, определенным в статье 266 НК РК.

Общая сумма НДС исчисляется  по итогам каждого налогового периода.

Срок уплаты НДС - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

ТОО «Тахами AQUA» является плательщиком ИПН, так как производит выплаты физическим лицам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому  лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Есть несколько видов  выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению ИПН, например, государственные пособия, компенсационные выплаты и т.д.

Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых организаций.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Сумма  налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Республики Казахстан подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в  бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного  периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму  фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Далее рассмотрим налог  на имущество. Налог на имущество  организаций уплачивается в соответствии с главой 57 ст.339 НК РК и законами субъектов РК. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 1,5 процента для юридических лиц, 0,5 процента исчисляют индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

В соответствии со статьей 148 НК РК ч. II(1) налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

При этом по итогам каждого  отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Представим в таблице 2.13 среднегодовые суммы уплаченных налогов ТОО «Тахами AQUA».

 

 

 

 

 

Таблица 2.13

Налоги, уплачиваемые ТОО «Тахами AQUA», тыс. тенге

Налог	Среднегодовая сумма
Акциз	190
КПН	125
Налог на имущество предприятий	3,7
НДС	59

 

Таким образом, мы рассмотрели  основные виды налогов, уплачиваемых ТОО «Тахами AQUA».

 

2.3 Совершенствование налогообложения в ТОО «Тахами AQUA»

 

В качестве способов совершенствования  налогообложения в ТОО «Тахами AQUA», мы предлагаем ввести на предприятии налоговое планирование.

Таким образом, мы предлагаем организовать в ТОО «Тахами AQUA» систему планирования налогов и предложить использовать несколько схем по минимизации налогов.

1. Схемы минимизации  по налогу на имущество предприятий

1.1. Экономия при помощи  предпринимателя

Суть схемы. Фирма продает предпринимателю (например, учредителю) свои основные средства по остаточной стоимости и сразу же берет их у предпринимателя в аренду. А с арендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо. В итоге компания по-прежнему пользуется своим имуществом, а налог по нему уже не платит. Сам же предприниматель к налогу на имущество организаций, естественно, никакого отношения не имеет. Важно отметить, что эта схема абсолютно законна. К ней нет претензий даже у чиновников.

Инструкция по применению. Прежде всего, нужно зарегистрировать предпринимателя. Вот только переводить его на "упрощенку" и получать освобождение от НДС ни в коем случае не надо. Почему - поясним ниже.

Дальше фирма продает  имущество предпринимателю. При  этом в договоре предусматривается  рассрочка платежа с таким  расчетом, чтобы ежемесячно фирма  должна была предпринимателю сумму, равную арендной плате.

Для реализации этой схемы  фирма должна определять налоговую базу по НДС "по оплате". Дело в том, что если фирма платит НДС по мере отгрузки, то заплатить налог придется в полном объеме сразу после заключения договора купли-продажи. А это, естественно, уже не так выгодно.

Следующий этап - это заключение договора аренды. Тут нужно учесть такой нюанс. Если фирма переводит на предпринимателя недвижимость, то, чтобы не пришлось регистрировать договор аренды, его надо разбить на несколько краткосрочных договоров. Срок действия каждого из них при этом обязательно должен быть меньше года.

Поскольку они оказываются должны друг другу ежемесячно равные суммы, то они просто проводят взаимозачет.

Что касается НДС, то фирма  каждый месяц начисляет этот налог  на часть стоимости проданного имущества, но одновременно ту же сумму НДС принимает к вычету - по арендной плате. Именно поэтому предприниматель должен платить налоги по общему режиму налогообложения - чтобы иметь право начислять НДС и выставлять счета-фактуры.

1.2. Разделить основное  средство на несколько объектов

Суть схемы. Разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Инструкция по применению. Для того чтобы воспользоваться этой схемой, предприятие должно установить различные сроки полезного использования составных частей имущества следующими способами. Если одна (или несколько) из составных частей объекта стоит менее 100 000 тенге, а в целом стоимость комплекса превышает 100 000 тенге. Установив для каждой такой части разные сроки полезного использования, бухгалтер будет учитывать их как отдельные основные средства. А потому те из них, которые стоят не более 100 000 тенге, можно не амортизировать, а единовременно включить в затраты.

Второй способ применяется  в случаях, когда отдельные элементы дорогостоящего основного средства по классификации имеют различные сроки службы. В этой ситуации их также выгоднее учитывать как отдельные объекты основных средств, даже если их стоимость превышает 100 000 руб. Ведь чем меньше срок полезного использования, тем быстрее будет списана стоимость основного средства.

Предприятие, вместо того чтобы получить на свой расчетный счет выручку от реализации готовой продукции, на некоторое время получает денежные средства по другому основанию - в заем под проценты по договору обычного займа или под вексель. Единственное ограничение в этом случае - проценты должны быть такими, чтобы была возможность полностью отнести их на расходы. Как вариант, предприятие реализует готовую продукцию вспомогательной фирме по обычной цене и фиксирует дебиторскую задолженность по оплате товара, при этом погашение задолженности не предусматривает начисления процентов. Далее вспомогательная фирма перепродает этот товар покупателям на условиях немедленной оплаты. Фактически в адрес вспомогательной фирмы отгружается товар под конкретный заказ.

Одновременно с этим между предприятием и вспомогательной  фирмой заключается договор о  предоставлении предприятию денежного  займа под проценты. Источником заемных  средств служит выручка от реализации продукции покупателям. Заемщиком выступает предприятие, а вспомогательная фирма, получившая выручку от продажи продукции, становится займодавцем и дает эти деньги "в долг" предприятию вне связи с выручкой от реализации последним готовой продукции (долг по оплате товара на время займа сохраняется). Сумма займа соответствует цене товара, включая косвенные налоги. Само по себе получение поставщиком заемных средств не приводит к образованию объектов налогообложения ни по НДС (объект налогообложения не возникает), ни по налогу на прибыль.

По окончании текущего налогового периода по НДС заемное  обязательство погашается зачетом  в корреспонденции с обязательством по оплате товара.

Долг по набежавшим за это время процентам по займу  остается не погашенным, он фиксируется  в этой сумме и более не нарастает, поскольку основной долг по займу считается погашенным.

В любом случае впоследствии долг по неоплаченным, но начисленным  процентам должен быть урегулирован. Для этого применяются разные способы - от оформления долгосрочных векселей до процедуры, которую можно назвать "капитализацией" кредиторской задолженности. При систематическом применении указанных схем возникает серьезный риск признания сделок займа и поставки товара взаимосвязанными. Помимо ценообразования между взаимозависимыми лицами возникает ряд вопросов в связи с квалификацией истинных целей сделок. К тому же эффект применения схемы невелик. Он ограничен предельным размером процентов по займу, который можно признать в качестве расходов.