Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт  налогов и налогового менеджмента 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Налоговое планирование»

на тему:

«Организация поэтапного налогового планирования на предприятии» 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

дневной формы  обучения

специальности «Менеджмент организации»

специализации «Налоговый менеджмент»

5 курса 1 группы                                 ____________    Н. Н. Лепехова 
 

Руководитель  работы

к. э. н., доцент                                      ____________    В. А. Сенков 
 

                 
 
 

Москва 2011

Оглавление 

Введение 3

Глава I. Теоретические основы налогового планирования в организациях 6

1.1. Базовые понятия 11

1.2 Понятие налогового  планирования 12

1.3 Элементы налогового  планирования 15

1.4 Этапы налогового планирования 17

1.5 Пределы налогового  планирования 22

1.6 Основы управления  налогами на предприятиях  и в организациях 23

1.7. Общая схема налогового  планирования 25

Глава II. Прикладные вопросы налогового менеджмента 29

2.1 Взаимодействие налогового  и бухгалтерского  учета 29

2.2. Разработка схем  минимизации налогов 31

2.3 Контроль правильности  расчетов и сроков  уплаты налогов 33

2.4 Оптимизация системы  налогообложения  в рамках действующего  законодательства 35

2.5 Юрисдикции, позволяющие  минимизировать налоговые  платежи 37

2.5.1 Понятие оффшорной  деятельности 37

2.5.2 Схемы оффшорного  бизнеса 39

Глава III. Проблемы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов (на примере ООО «Строитель» и ООО «СтороительПлюс») 42

Заключение 57

Список  используемых источников 60

Приложения 62 
 

 

Введение

 

      Из  содержания предпринимательской деятельности вытекает естественное стремление хозяйствующих  субъектов к экономическому росту. В условиях нестабильной внешней среды, неопределенности условий хозяйствования эффективность работы организации во многом зависит от состояния планирования самой организации. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в обществе, тем большее значение приобретает планирование. При этом одним из основных инструментов регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов являются налоги. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Управление налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование, при котором налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика.

      Актуальность  темы порождает возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства, которая определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды, новый стиль руководства персоналом.

      Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового планирования, прежде всего, в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все - и бедные, и богатые, - и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием».

      Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

      Цель  работы - исследовать теоретические  и организационные основы налогового планирования в организации, которое является одним из важнейших элементов системы управления предприятием в условиях действующей системы налогообложения.

      Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования:

      - определить понятие, сущность  и элементы налогового планирования;

      - рассмотрение дискуссионных вопросов  относительно этапов налогового  планирования;

      - изучение организационных основ  налогового планирования;

      - выявить проблемы в области  налогового планирования и предложить  пути совершенствования.

      Объектом  исследования является налоговое планирование в организациях.

      Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.

 

Глава I. Теоретические основы налогового планирования в организациях

 

      Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента на предприятии и  обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы [1, С. 117].

      Следуя  логике научного подхода к изучению экономических категорий, необходимо кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия налоговое планирование.

      Имеющиеся в экономической литературе понятия  налогового планирования целесообразно  объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе  к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации.

      Большинство авторов придерживаются позиции  налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения - это не одно и тоже. Если налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов.

      Анализ  имеющихся определений налогового планирования позволил выделить основные характеристики, присущие налоговому планированию, которые необходимо учесть в определении:

      - налоговое планирование представляет  собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки;

      - налоговое планирование осуществляется  в рамках стратегического планирования;

      - налоговое планирование должно  проводиться на основе системного  подхода;

      - налоговое планирование носит легитимный характер.

      Из  имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования наиболее корректным нам кажется определение налогового планирования, предложенное кандидатом экономических наук О.Г. Стороженко.

      Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход. [2, С. 25]

      Сущностью налогового планирования является признание  за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.

      Как любая экономическая категория  налоговое планирование строится на определенных принципах. На наш взгляд, основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации.

      Законность  подразумевает соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования.

      Платить налоги обязанность нежелательная, но неизбежная, платить их необходимо только в размере минимально установленных сумм. Это сущность принципа обязательности.

      Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию больше, чем затраты, связанные с их применением.