Организация поэтапного налогового планирования на предприятии

      Перспективность так же является важным принципом  налогового планирования, который означает предвидение последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери.

      Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать  налоги необходимо в постоянной связи  с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате.

      В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен следующими авторами: Дуканичем Л.В., Юткиной Т.В., Кашиным В.А., Пепеляевым С.Г., Перовым А.В., Ройбу А.В., Вылковой Е.С. и Романовским М.В. На наш взгляд, наиболее полно классификацию налогового планирования рассматривают авторы Вылкова Е.С., Романовский М.В. [3, c. 121-123] и Ройбу А.В. [4, c. 49-51]

      А.В. Ройбу выделяет следующие классификационные  признаки налогового планирования.

      В зависимости от масштабов построения различают следующие виды налогового планирования:

      - государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

      - на уровне субъектов - предусматривает  выработку и оценку управленческих  решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. А это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

      В зависимости от периодов налогового планирования различают:

      - кратковременное налоговое планирование - при текущем планировании возможны использование пробелов законодательства, учет налоговых льгот, нововведения и прочее;

      - долговременное или стратегическое  планирование - возможны учет специфики объекта и субъекта налогообложения, особенностей методов налогообложения, использование налоговых убежищ, налоговых режимов отдельных стран, применение международных соглашений и прочее.

      Под текущим налоговым планированием  понимается совокупность методов, позволяющих  налогоплательщику уменьшать налоговое  бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом необходимо отметить, что элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и императивный характер. К числу последних можно отнести принятие организацией учетной политики и выбор варианта налогового учета.

      Текущее налоговое планирование носит более  оперативный характер. Во многих случаях оно строится на использовании пробелов в законодательстве при решении спорных вопросов, в том числе с помощью различных судебных прецедентов.

      Долгосрочное  налоговое планирование - это использование  налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика.

      В зависимости от объекта налоговое  планирование подразделяется на:

      - корпоративное; 

      - индивидуальное - широкого применения  в России еще не получило, но  все чаще отдельные граждане  обращаются к специалистам, оказывающим  услуги в этой области.

      В зависимости от степени использования  в деятельности организаций норм налогового законодательства различают  следующие виды налогового планирования:

      1. Классическое налоговое планирование  подразумевает соответствие действий налогоплательщика нормам законодательства, налоговые платежи вносятся в установленном порядке. Суть заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

      2. Оптимизационное налоговое планирование  предусматривает способы, при  которых экономический эффект  в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалификационной  организации дел по исчислению  и уплате налогов, что исключает или снижает необоснованную переплату налогов. При реализации оптимизационного налогового планирования действия налогоплательщика соответствуют закону, он планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках оптимизационного налогового планирования используются все достоинства и все несовершенство действующего законодательства, в том числе его сложность и противоречивость. При этом налогоплательщик реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. Данный способ носит нерегулярный и более рискованный характер в отличие от первых двух, поскольку прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно.

      3. Противозаконное, то есть уклонение  от уплаты налогов включает  использование способов, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением противозаконных действий в целях уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой ответственность, предусмотренную законодательством, с применением мер уголовно-правовой ответственности.

      Полная  классификация, предложенная авторами Е.С. Вылковой и М.В.Романовским, представлена в виде таблицы в приложении 1.

      Необходимо  отметить, что различные авторы при  классифицировании налогового планирования, апеллируя примерно одними и теми же понятиями, по-разному их трактуют, подразумевая под ними один смысл. Более того, анализ экономической литературы показал, что виды, формы и методы в целом определяются одним образом, а в исследованиях по налоговому планированию, являющемуся частью финансового менеджмента, этим же понятием придается другое содержание.

1.1. Базовые понятия

      Необходимость налогового планирования заложена в  самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

      Задача  налогового планирования - организация  системы налогообложения для  достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах.

      Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

      По  видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное (для предприятий) и личное (для физических лиц). Для указанных субъектов возможности законного обхода налогов могут определяться:

      - спецификой объекта обложения  (например, могут не облагаться  налогами доходы от лотерей);

      - спецификой субъекта налога (например, малые предприятия имеют определенные льготы в виде налогового кредита);

      - особенностями метода обложения,  способа исчисления и уплаты  налога (так, кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции);

      - видом системы налогообложения  (при шедулярной системе по разным ставкам могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

      - использованием «налоговых убежищ»,  ибо существующие различия в  налоговых режимах отдельных стран могут уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще.

1.2 Понятие налогового  планирования

      В России созданы предпосылки к  сознательному, целенаправленному  налоговому планированию, основанному на нормах закона. Разрабатываются теоретические положения и методические основы налогового планирования в организациях. Налоговое планирование имеет объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и увеличению собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. За период рыночных преобразований российской экономики произошла эволюция представлений и практической реализации приемов налогового планирования.

      В 90-е годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые платежи. Понятие «налоговое планирование» отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое планирование рассматривалось как легальный путь уменьшения налоговых обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

      В начале нынешнего века налоговое  планирование стали рассматривать  как элемент управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации  налоговых обязательств превалировала при выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

      Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых последствий по отдельным операциям и конкретным налогам, привело к появлению нового подхода в налоговом планировании, соответствующего термину «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом планировании стали согласовывать с родовым термином «оптимум» в смыслах: наилучший вариант из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых решений.

      Трансформировалось  также понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств».

      Однако  в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое планирование предполагает организацию творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению к налогоплательщику) факторов:

      - состояние и тенденции развития  налогового, таможенного и других  видов законодательства;

      - основные направления бюджетной,  налоговой и инвестиционной политики  государства;

      - комплекс законодательных, административных  и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;

      - состояние правопорядка в государстве; 

      - уровень правовой культуры налоговых  органов; 

      - профессионализм налоговых консультантов. 

      Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в области оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации.

      Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его органической связью с управлением финансово-хозяйственной деятельностью.

      В связи с этим, налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового  планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством. [5, c. 43]