Организация поэтапного налогового планирования на предприятии

      Рассмотрение  различных мнений по поводу этапов налогового планирования позволяет  сделать следующие выводы. Следует согласиться с российским экономистом Е.Н. Евстигнеевым в том, что этапы налогового планирования не нужно рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации. Поэтому мы считаем, что не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели - оптимизации налоговых платежей в организации.

1.5 Пределы налогового  планирования

      В ряде стран сложились специальные  методы для предотвращения уклонения  от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорнюе» и «антидемпинговое» законодательство. Поэтому поиск возможностей для сокращения налоговых потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

      К пределам налогового планирования принято  относить следующие:

      Законодательные ограничения - это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

      Меры  административного воздействия  выражаются в том, что налоговые  органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.

      Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель» [14].

      Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

      Основное  же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов».

1.6 Основы управления  налогами на предприятиях  и в организациях

      Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

      Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем).

      Корпоративное налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств [15, C.12-13] .

      Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии является составной частью единой триады: 1) стратегического финансового планирования (более широкое понятие, чем налоговое планирование) предпринимательской деятельности, 2) бизнес-плана и 3) бюджета организации.

      В своей деятельности хозяйствующие  субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль, а это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему налогов.

      Основные  принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

      - уменьшение налоговых платежей - способ улучшения финансового  состояния предприятия и повышения  инвестиционной привлекательности.  Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли;

      - снижение налогов в ряде случаев  достигается за счет ухудшения  финансовых показателей. Поэтому  любой способ минимизации, прежде  чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

      - последствия применения одних  и тех же способов минимизации  неодинаковы для разных объектов  и даже для условий, работы  предприятия в разные периоды.  Поэтому применению конкретной  рекомендации должны обязательно  предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

      - уменьшение налога на прибыль  (путем использования чистой прибыли  на льготируемые цели) экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды.

      Внутренний  налоговый контроль - это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

      Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы  определенные условия, а именно:

      - наличие взаимосвязанных стратегии  развития, бизнес - планов и бюджетов;

      - готовность администрации осуществлять  налоговое планирование на основе  стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;

      - организация системы сбора и  обработки информации, ориентированной  на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

      - выделение структурного подразделения  (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

      - разработка схемы налогового  планирования (налоговое поле, договорное  поле, технология внутреннего контроля налоговых расчетов);

      - мониторинг системы факторов, влияющих  на условия реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия.

1.7. Общая схема налогового планирования

      Важный  элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии, - это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения.

      Ниже  показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур [3, c. 145].

      1. Как уже отмечалось, текущее планирование, в первую очередь, предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

      - источник платежа (статья расходов);

      - бухгалтерская проводка;

      - налогооблагаемая база;

      - ставка налога;

      - сроки уплаты;

      - пропорции перечисления в бюджеты  разных уровней; 

      - реквизиты организации, в адрес  которых делаются перечисления,

      - льготы или особые условия  исчисления налога.

      После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования  в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

      2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

      Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

      3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять предприятию;

      4. Разрабатываются различные ситуации  с учетом налоговых, договорных  и хозяйственных наработок;

      5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;

      6. Из оптимальных блоков составляется  журнал типовых хозяйственных  операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

      7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных  санкций), осуществляется наиболее  рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

      8. Определяются альтернативные способы  учетной политики организации.

      Учетная политика - это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

      При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

      - сделать бухгалтерский учет прозрачным  и доступным для понимания; 

      - создать систему налогового учета; 

      - предусмотреть определенные направления  снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

      - построить такую организацию  финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.