Налоговое планирование на предприятии

•   источник платежа (статья расходов);

•   бухгалтерская  проводка;

•   налогооблагаемая база;

•   ставка налога;

•   сроки уплаты;

•   пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

•   реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления,

•   льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами  предприятия анализируются все  предоставленные законодательством  льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С   учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу  предприятия и на основе гражданского  законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

Далее выполняются действия в следующей последовательности:

3. Подбираются типичные  хозяйственные операции, которые  предстоит выполнять предприятию;

4.  Разрабатываются  различные ситуации с учетом  налоговых, договорных и хозяйственных  наработок;

5. Выбираются наилучшие  варианты, которые оформляются в  виде блоков бухгалтерских и/или  налоговых проводок;

6.  Из оптимальных  блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

7. Оценивается получение  максимального финансового результата  с учетом налоговых рисков (возможных  штрафных санкций), осуществляется  наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

8.  Определяются альтернативные  способы учетной политики организации.

Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

•   сделать бухгалтерский  учет прозрачным и доступным для  понимания;

•   создать систему  налогового учета;

•   предусмотреть  определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

•   построить такую  организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению  задач бухгалтерского учета и  налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.

 

1.7 Классификация  налогового планирования

 

В зависимости от соответствия юридическим формулам, предусмотренным законодательными и иными нормативными актами, действия, направленные на оптимизацию налоговой политики, подразделяются на противоправные, не соответствующие правовым положениям, и проводимые в установленном законом порядке (законные).

Противоправные мероприятия, содержащиеся в налоговом плане, в свою очередь, подразделяются на следующие группы правонарушений:

а) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода;

б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий;

в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов;

г) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем манипуляций с издержками;

д) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством злоупотреблений в личных интересах;

е) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого путем формального увеличения числа сотрудников;

ж) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством подделки документов;

з) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемого посредством неправомерного учреждения новых структур;

и) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем неправомерного ведения деятельности;

к) виды уклонения от уплаты налогов, совершаемого посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств.

Представленные выше правонарушения по своей сути не являются ни элементами налогового планирования, ни элементами налогового менеджмента  в целом, ибо являются деятельностью, противной основам действующего правопорядка, а значит не составляющей предмет изучения экономической науки.

Исходя из критерия воздействия  на налоговую нагрузку планируемые  действия могут быть оптимизационными, направленными на минимизацию налоговых  отчислений предприятия, и тривиальными, или, как их называют в литературе, мероприятиями по классическому налоговому планированию.

Мероприятия по классическому  налоговому планированию включают в  себя организацию правильного учета  и отчетности, планирование экономической  деятельности в рамках, определенных законом, и своевременную уплату налогов. Для реализации этих целей необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, правильно и надлежащим образом оформлять первичные бухгалтерские документы, отслеживать изменения в текущем налоговом законодательстве. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей, например, посредством использования налоговых кредитов и иных рассрочек, предоставляемых как местными органами власти, так и на федеральном уровне. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.

Налоговое планирование оптимизационных мероприятий представляет собой разработку некоторых экономических  действий, налоговых схем и их документального  оформления, направленную на минимизацию  налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизации налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят. Под переменными экономическими показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либо образом от него зависят.

Оптимизация налогового портфеля организации базируется, во-первых, на законодательно установленных различных  видах налоговых режимов и  льгот, и, во-вторых, по причинам системного характера - в современной очень динамичной и сложной экономической системе заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий предприятий принципиально не представляется возможным, а значит всегда будут существовать такие действия, которые будут более выгодными предприятию-налогоплательщику.

С учетом объекта, на который  направлено воздействие способов по налоговому планированию, мероприятия  планирования налоговых отчислений подразделяются на действия, призванные урегулировать налоговую политику предпринимателей (налоговое планирование на предприятиях), и действия, упорядочивающие налоговые выплаты домашних хозяйств (налоговое планирование у физических лиц, не занятых в хозяйственном обороте в качестве самостоятельных субъектов).

По субъектам, участвующим в налоговом планировании, различают внешние, разрабатываемые и применяемые третьими лицами (учредителями предприятия, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т.п.), и внутренние (исполнительные органы предприятия, его структурные подразделения) мероприятия налогового планирования. На практике представленные мероприятия обычно реализуются в комплексе, хотя бывают и исключения.

Принципы международного налогового планирования, в общем, аналогичны тем, что применяются на национальном уровне: предприниматель стремится обеспечить максимальное уменьшение облагаемой налогами базы. Для этого анализируются особенности прогрессии налоговой шкалы в разных странах, правила погашения убытков, амортизации различных видов активов, а также система налоговых льгот и режимов для отдельных видов корпораций. В некоторых случаях необходим анализ местных и косвенных налогов. Особенностью налогового планирования на международном уровне является то, что предприниматель имеет возможность выбрать наиболее подходящую юрисдикцию.

Несмотря на то, что  мероприятия по международному налоговому планированию в последнее время  стали очень перспективной сферой финансовых услуг, ими пользуются практически  все участники внешнеэкономической  деятельности, минимизируя таким образом свои налоговые издержки, в современный период развития мировой экономики использование, например, офшорных схем сталкивается с некоторыми трудностями, вызванными желанием ряда высокоразвитых стран, прежде всего членов Организаций экономического сотрудничества и развития, ликвидировать существующие офшорные зоны.

Следует отметить, что  в настоящее время предлагаемая учеными классификация не является исчерпывающей, а представляет собой одну из попыток упорядочить знание в данной сфере. В процессе практической апробации института налогового планирования, трансформации налоговой системы могут возникнуть новые группы мероприятий по налоговому планированию, которые изменят существующую систему, ибо налоговое планирование - сравнительно новая, динамично развивающаяся отрасль знания, а значит, пока еще не имеет устоявшегося научного аппарата.

 

1.8 Налоговое  планирование как эффективный  инструмент управления коммерческим  предприятием в условиях рыночной  экономики

Обращение к модели устойчивого развития экономики современного предприятия, обоснование методологических основ эффективности его развития подразумевает необходимость всесторонней экономико-статистической характеристики объекта исследования, выявления наиболее значимых  инструментов и методов управления экономическими процессами. Одно из наиболее важных мест в их ряду в условиях рыночной экономики занимают налоговые инструменты управления предприятием или налоговое планирование. Его особая роль объясняется значительным удельным весом налоговых издержек в составе расходов предприятия. Эффективное применение подобных инструментов позволяет оптимизировать налоговые затраты,  увеличить прибыль и расширить финансовые возможности предприятия по дальнейшему развитию производства, что в конечном итоге приведет к росту налогооблагаемых баз и увеличению сумм налоговых поступлений в бюджет.

Налоговое планирование основано на признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы  для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Отличие налогового планирования от уклонения от уплаты налогов состоит в том, что планирование или оптимизация - это законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств, в том числе и противоречий в налоговом законодательстве. В любом случае, налоговое планирование - это всегда результат совместной деятельности менеджера, главного бухгалтера и юриста предприятия. В процессе анализа эффективности проводимых мероприятий в области налогового планирования чрезвычайно важно определить ключевые результативные показатели подобного анализа и систематизировать их по степени и характеру  влияния на конечный результат.

Эффективность применяемых методов и инструментов налогового планирования выражается количественно в снижении налоговой нагрузки или налогового бремени предприятия.