Налоговое администрирование

105.Эволюция  налогов и их эк-кая сущность.

С разделением общ-ва на классы возн-т необ-ть создания гос-ва, к-му в свою очередь требуется специал-я машина или механизм, кот-й помогал бы осущ-ть процессы управ-я (охрана границ, осущ-е правосудия и т.д.). На этой основе возникла необх-ть формир-я налогов. Налоги не есть что-то единожды данное, они не имеют разового хар-ра, но они видоизменяемы. Налоги всегда имеют привязку к уровню развития произв-х сил.

1                      2                      3                      4 

                                                                                         

 

-повозом         -пошлина       -гильдийские –подоход-й

-полюдьем     -оброк               сборы            налог     

-ям                  -откуп             -промысловые-налог на 

-мыта              -десятина        налоги            прибыль        

-явка                 (церковная)  -тамож-е         -пошлины

                                                 пошлины  и

                                                 сборы   

    натурал-я форма                                             

                                                    стоимост-я форма    

1.Повозом – сис-ма привоза дани князю.

 Полюдьем – сис-ма сбора дани путем снаряжения экспедиции.               

Явка – пошлина на право выделки алког-х напитков.

Ям – обязанность предоставлять подвозы чиновникам.

Мыта – разновидность дорожной пошлины на перевозимые товары.

2.Пошлина: судебная, торговая, соленных варниц, серебряного литья.

С сер. 17 в. вводится единая пошлина для торговых людей 5 руб.

Откуп – сис-ма передачи купцам от купщика за опред-ю плату право на взимание гос. нал-в и сб-в с населения, а также право на осущ-е реал-ции опред-х тов-в.

Церков-я десятина – отчисленеие 1/10 дохода князя в пользу церкви.

Оброк – натуральное представление налогов.

3.Промысловые налоги имели отн-е к специализации труда (земледел-е, рыболов-во, скот-во и т.д.), т.е. выдержаны опред- пропорции. Во  время Екатер. II эти налоги стали наз-ся гильдейскими (н-р, гильдия купцов платят одни налоги).

 

Налоги напрямую зав-т от развития произв-х сил и с их изм-м налоги также изм-ся. Налоги – обязат-е платежи.

Харак-ки налогов:

1.обязат-й платеж,

2.безвозмезд-й платеж,

3.стоим-е представ-е,

4.формирование дох-й части бюд-та,

5.законодат-я основа.

Суть налога.

 

                                 Налог                               

            Формир-е          Изъятие

                        дох-й 

                        части 

                        бюд-та

 

Т.е. $ сис-ма отн-й, кот-е закл-т в себе налоги.

М/у участ-ми нал-х отн-й $ противоречия (участ-ки –гос-во и н/пл). Соот-но этому НАЛОГИ предст-т собой совок-ть отн-й, возник-х м/у гос-м и н/пл-ми, коими выступ-т физ. и юр. лица по поводу распред-я ВВП в целях формир-я денеж-го фонда гос-ва. 

Критерии н/о:

1.справедливость. В вертик-м разрезе справед-ть прояв-ся в том, что размер нал-х ставок ­ с ­ дохода н/пл. В горизонт-м разрезе – для н/пл-в, им-х одинак-й ур-нь дохода устан-ся одинак-е размеры нал-х ставок.

2.эффектив-ть, т.е. нал-я сис-ма д.б. структурир-на т.о., чтобы создавать усл-я для развития произ-ва и предприним-ва.

3.простота, т.е. налоги, механизм их расчета д.б. прозрачен и доступен для понимания абсолютно всем н/пл-м.

 

106.Функции  налогов:

1.фискальная,

2.экономическая,

3.воспроизводственная,

4.контрольная.

1.Фискальная фун-я в наиб. степени отраж-т смысл налогов и историч. она наиб. старая. «Фискус» - (греч.) корзина; в Др. Риме понимали казну армии, т.е. сумку из кот-й выдавали ЗП воинам; позднее стали понимать казну императора, из кот-й финансир-сь все гос-е проекты; на сегодняшний день понимается гос-я казна. Фиск-я фун-я яв-ся наиб. важнейшей, т.к. обеспечивает функ-е гос-ва.

2.Эконом-кая фун-я в отличии от фискальной более всеобъемлющая и вкл-т в себя след-е подфункции:

1.регулирующую, 2.распределительную,

3.стимулирующую, 4.социальную.

Регулирующ-я подфунк-я исходит из того, что высшим смыслом н/о яв-ся развитие произв-х

сил. С помощью налогов гос-во получ-т ср-ва, необх-е на их развитие за счет воздействия на потребит-й спрос, инвестиции, темпы роста, а также осущ-т стимулирование  отдел-х отраслей и сфер эк-ки.

Распредел-я. Налоги исп-ся  при распред-ии и перераспред-ии ВВП путем введения новых налоговых  ставок, измен-я нал-х баз, измен-я ур-ня зачисления налогов.

Стимулирующая. Осущ-ся дифференциация нал-х  ставок, ввод-ся льготы на поддержку малого предприн-ва, произ-во продук-ции с/х и соц-го назначения, капит-х вложений, а также инноваций и внешнеэк-кой деят-ти.

Соц-я подфун-я. Налог-е сборы идут на поддержание соц. обеспеч-я, соц. страх-я за счет того, что гос-во на налог-е поступ-я осущ-т выполнение и реал-ю соц-х программ.

3.Воспроизвод-я  фун-я прояв-ся в зачислении нал-в на спец-е счета бюдж-й классиф-ии, ср-ва кот-х расх-ся на природоохран-е мероприятия и мероприятия по восстан-ю и формир-ю дорож-го фонда.

4.Контрол-я  фун-я  прояв-ся в том, что налоги выступ-т зеркалом эк-ки и по равномерности, своеврем-ти, регуляр-ти, периодич-ти поступ-я нал-х плат судят о дееспособности предпр-я и формир-т картину о процессах, происх-х в эк-ке, формир-т мнение о эффек-ти нал-й сис-мы, о ее влиянии на народ-е хоз-во.

 

107.Принципы  н/о 

-исход-е пол-я и правила сис-мы  н/о. Впервые принципы н/о были  сформулированы А.Смитом в вышедшей в 1776 г. книге исслед-я о природе и причинах богатства народов. По мнению А.Смита принципы н/о вкл-т:

1.справед-ть, 2.определ-ть, 3.удобство, 4.экономию на издержках н/о.

Принципы н/о, обоснованные А.Смитом, были расширены и систематизированы немец-м ученым и экон-м Адольфом Вагнером, кот-й объединил все принципы н/о в 4 группы.

Области прояв-я	Принципы
Финан-е принципы н/о	1.достаточность н/о 2.эластичность н/о
Народно-хоз. принципы	1.надлежащ-й выбор источника  н/о (в частности реш-е вопр.: должен ли налог падать на капитал отдельного лица, либо насел-е в целом) 2.правил-я комбинация разл-х  налогов, кот-я бы считалась с  последствиями и усл-ми их проявления
Этнич-ие прин-п (прин-пы справед-ти)	1.всеобщность н/о 2.равномерность н/о
Админ.-технич. правила (прин-пы нал-го управ-я)	1.опред-ть н/о 2.удобство уплаты налогов 3. max ¯ издержек взимания

В соврем-х усл-х правильно сформир-я нал-я сис-ма д. отвечать осн-м принципам:

1)нал-е зак-во д.б. стабильным, т.е. зак-во о налогах не д. измен-ся в течение года, а правила, дающие льготы и префенции не д. измен-ся (отмен-ся до того срока, кот-й 1нач был установлен законно);

2)взаимоотн-я н/пл и гос-ва  д. носить правовой хар-р. Все эти  взаимоотн-я регул-ся гос-м и  невозможно издание актов правового хар-ра в сфере н/о отдел-ми гос-ми учрежден-ми;

3)тяжесть нал-го бремени д. равномерно  распред-ся м/у категориями н/пл  и внутри этих категорий;

4)взимаемые налоги д.б. соразмерны  доходам н/пл-в, т.е. практически это  прин-п справедливости. Согласно  А.Смиту  все подданные гос-ва д. участ-ть в содержании прав-ва, пр этом после уплаты налогов у н/пл-в д. остав-ся ср-ва достаточ. для жизнедеят-ти;

5)способы и время взимания  нал-в д.б. удобны для н/пл, причем  это не только сроки, å налогов, но и понятность норм и правил нал-го зак-ва;

6)рав-во н/пл-в перед з-ном (прин-п  недискриминации). Наиб. грубым проявлением  нал-й дискриминации яв-ся индивид-е  нал-е льготы, т.е. льготы, предостав-е  не категориям н/пл, а какому-то  отдельному лицу;

7)издержки по сборам налогов д.б. min, иначе не выдержив-ся прин-п рентабельности,  т.е. мы д. обеспечивать эф-ть нал-й сис-мы;

8)нейтральность н/о в отн-ии  форм и методов экон-й действит-ти . Этот прин-п не противоречит  регулир-й ф-ции налогов;

9)доступность и открытость инф-ции. Не д.б. ни 1 док-та по вопросам н/о, кот-й был бы недоступен " н/пл, т.е. нал-е органы обязаны предост-ть подоб-ю инф-ю;

10)соблюдение нал-й тайны. В ряде  случаев $ запрет на разглашение публикаций и сведений не только по отд-м н/пл-м, но и по группам н/пл-в.

 

108.Методы  н/о.

Прин-п н/о на практике реал-ся ч/з методы н/о. Методы н/о – устан-е зав-ти м/у величиной ставки налога и размером н/о. Выд-т 4 метода н/о:

1.равный, 2.пропорцион-й, 3.прогрессив-й, 4.регресив-й.

1.Метод равного  н/о закл-ся в том, что н/пл-ки уплач-т одинак-ю å налога независимо от имеющ-ся в их собственности дох-да или им-ва. Нал-я ставка совпадает с нал-м окладом. Равное н/о широко распространено было в Средневековье. В соврем-х усл-х оно прим-ся редко. Н-р, в РФ данный метод прим-ся при при построении некот-х местных налогов (сбор за уборку тер-рии, налог на содержание милиции и др., когда величина нал. ставки опред-ся кратно закон-но устан-му МРОТ). Равное н/о опред-т простоту исчисления и взимания налогов. Однако этот метод не считается справедливым, т.к. он не учитыв-т платежеспособности населения. Налоги по равному методу легки для лиц с большим доходом и тяжелы для лиц с min дох-м.

2.Методы пропорцион-го  н/о. Рус. эк-т 20в. Боголепов так опред-т метод пропор-го н/о: «пропорцион-м наз-ся такой налог, в кот-м учит-ся одинак-я å с каждой квоты обложения. Н-р, по 1 руб. с каждой å рублей». Нал. ставка при пропор-м методе м.б. как в твердой, так и в долевой форме. Величина ставки одинакова для всех н/пл-в, однако уплачиваемый нал-й оклад б. Различным. Его величина  зав-т от размера объекта н/о. Чем  > величина объекта, тем при рав-й ставке > å нал-го обяз-ва. Этот метод считается справедл-м, т.к. он учитывает платежеспособность н/пл-в. Вместе с тем нал-е бремя ослаб-ся по мере ­ доходов н/пл. Этот метод н/о широкое распространение получил в эпоху Велик-й франц-й революции. В наст-е время на основании этого метода устан-ся налог на прибыль, НДС, акцизы, налог на им-во предприятий.

3.Метод прогрессивного  н/о. При этом методе м. платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зав-т от размера дохода или им-ва. Чем > доход, тем выше ставка налога и тем выше å нал-го оклада.

В наст. время исп-ся 3 формы прогресии:

1.простая поразрядная,

2.относит-я поразряд-я,

3.сложная.

При простой поразрядной доходы дел-ся на классы или разряды. Для кажд. разряда устан-ся вилка дох-в, т.е. min и max величина дохода и твердая å нал-го оклада. Для простой поразрядной прогрессии хар-н резкий скачок при переходе в след-й разряд, что ведет к несправедливости. Н-р, получатель дох-да в 999 руб. заплатит налог в å 1 руб, а получатель дохода в 1001 руб. заплатит 10 рублей. Получ-ся, что при ­ дохода на 2 руб., налог ­ в 10 раз.          

 

Доход	Ставка налога
0-1000	10
1001-2000	15
2001-3000	20

 

Относит. поразрядная прогрессия. Облагаемая налогм база дел-ся на разряды. Каждому разряду присваив-ся своя ставка налога в ден-й или %-й форме. Однако ставка налога прим-ся ко всей базе обложения.

Доход, руб.	Ставка налога, %	Величина получ-го дохода, руб.	Налоговый оклад, руб.
<100 руб.	2	50	1
101-200 руб	3	150	4,5
201-300 руб	5	250	12,5
> 300 руб.	8	350	28

По данной форме прогрессии внутри разряда сохран-ся пропорцион-ть обложения, однако при переходе к след-му разряду так же, как и при простой прогрес-и происх-т резкий скачок. Кроме того возможны случаи, когда у владельца высокого дохода после уплаты налога останется в распоряжении å <, чем у владельца низкого дохода. Эта несправедливость устран-ся применением сложной прогрессии. Сложная прогрессия считается наиб. справедливой, при этом возросшая нал-я ставка прим-ся  не ко всей н/о –й базе, лишь к той ее части, кот-я превышает предыдущий разряд.

Пример.

Совокуп-й год-й доход	Ставка налога, %
< 20 000 руб.	12
20 000-40 000 руб.	15
40 000-60 000 руб.	20
60 000-80 000 руб.	25
80 000-100 000 руб.	30
> 100 000 руб.	35

Рассчитаем å налога для годового дохода = 25 000 руб.: 20000*12%+(25000-20000)*15% =3150 руб.

Для 45000 руб.: 20000*12%+20000*15%+(45000- 40000)*20%=6400 руб.       

Прогрессия в н/о м. иметь как явную, так и скрытую форму. Фактическая прогрессия м. достигаться посредством установ-я неодинак-х  å-м вычетов из облагаемого дохода, для низких доходов устан-ся более высокие å-ы вычетов, чем для высоких доходов.

4.Метод регрессивного  н/о закл-ся в том, что для более высоких доходов устан-ся пониженные ставки н/о. В явном виде этот метод сегодня не примен-ся, однако, регрессия н/о м. носить скрытый хар-р. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам, именно поэтому косвенные налоги признаются несправедливыми.