Налоговое администрирование

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение                                                                                                             4

1. Теоретические основы налогообложения иностранных граждан          5

1.1 Иностранные граждане в Российской Федерации: понятия,   правовой статус                                                                                                                            5

2. Налогообложение иностранных граждан в Российской Федерации      9

2 Исследование особенностей налогообложения иностранных граждан в Российской Федерации                                                                                   16

2.1 Анализ налоговых правонарушений, совершаемых иностранными гражданами на территории Российской Федерации                                              16

2.2 Динамика изменения законодательства в отношении иностранных граждан                                                                                                                      19

3 Проблемы в области применения российского законодательства в отношении иностранных граждан и пути их решения                                              24

Заключение                                                                                                       28

Список использованных источников                                                             30

 

Введение

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи пополняют бюджет государства.

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан.

Иностранцы, проживающие на территории России, нередко задаются вопросами о том, как им платить налоги.

Вопрос о налогообложении иностранных граждан в Российской Федерации может быть интересен как самим иностранным гражданам, так и компаниям, которые принимают их на работу.

Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов иностранными гражданами, а именно рассмотреть понятие иностранный гражданин, подходы определения его статуса, рассмотрение возможностей иностранных граждан по осуществлению предпринимательской деятельности, какие налоги и сборы уплачивают иностранные граждане и возникновение у них налогового статуса.

В исследовательской часть необходимо проанализировать налоговые правонарушения, совершаемые иностранными гражданами, изучить динамику изменения законодательства в отношении иностранных граждан и исследовать особенности применения международных соглашений в сфере налогов и сборов.

Задачей курсовой работы является выявление проблем и перспектив при применении российского и международного законодательства в отношении иностранных граждан.

 

1. Теоретические основы налогообложения иностранных граждан

1.1 Иностранные граждане в Российской Федерации: понятия, правовой статус

Правовой статус, процедура приглашения на въезд в РФ, регистрации, учета и оформления на работу иностранных граждан определены Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". В нем определены понятия «иностранный гражданин» и «лицо без гражданства» (п. 1 ст. 2 Закона).

Иностранный гражданин - физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Лицо без гражданства - физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Понятие "иностранный гражданин" включает в себя понятие "лицо без гражданства".

Иностранным работником является иностранный гражданин, временно пребывающий в РФ и осуществляющий в установленном порядке работу на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Кроме того, иностранный гражданин может осуществлять деятельность в РФ без образования юридического лица. Для этого он должен быть зарегистрирован в РФ в качестве индивидуального предпринимателя.

Иностранные граждане пользуются в РФ правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ, за исключением оговоренных законодательством случаев.

Иностранцы, находящиеся в РФ на законных основаниях, с точки зрения срока пребывания делятся на три категории:

- временно пребывающие в РФ - иностранные граждане, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;

- временно проживающие в РФ - лица, получившие разрешение на временное проживание;

- постоянно проживающие в РФ - иностранные граждане, получившие вид на жительство.

Экономические отношения человека и государства определяет принцип постоянного местопребывания (резидентства). Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют:

- на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

- лиц, не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами признаны физические лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Несмотря на то что страны -- члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) использовали различные методы подсчета 183-дневного периода, общеприемлемым является метод подсчета дней фактического присутствия лица.

В соответствии со ст. 6.1 НК РФ исчисление срока фактического присутствия на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на ее территорию. Календарная дата дня отъезда за пределы Российской Федерации включается в количество дней фактического присутствия на ее территории. Даты прибытия и отъезда устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документах, удостоверяющих личность гражданина.

 Налоговые резиденты  несут полную налоговую обязанность  перед государством своего резидентства. Они обязаны платить налог с доходов, полученных где бы то ни было, - как из источников на территории государства своего резидентства, так и на территории любой другой страны. Возникшее двойное налогообложение устраняется международными договорами об избежании двойного налогообложения, если такие договоры заключены между государствами.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог, только если получили доход из источников в этом государстве. Это главное различие между налоговыми резидентами и нерезидентами дополняется рядом других.

Нередко физическое лицо может быть одновременно признано резидентом двух или более государств. В таком случае его налоговый статус определяется в соответствии с национальным законодательством или в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, если такой договор заключен между государствами.

Проект типового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества одобрен постановлением Правительства РФ от 28.05.92 № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».

На территории Российской Федерации правила, установленные ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации (статья 11 ТК РФ).

В соответствии со статьей 13 Федерального закона №115-ФЗ от 25 июля 2002 года «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» иностранные граждане имеют право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности с учетом ограничений, предусмотренных федеральным законом.

Иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность на территории РФ на основании трудового договора либо гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Кроме того, действующим законодательством предусмотрена возможность для иностранного гражданина осуществлять трудовую деятельность на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица в случае, если он имеет выданные в установленном порядке:

- разрешение на постоянное проживание  в Российской Федерации;

- свидетельство о его регистрации  в качестве индивидуального предпринимателя;

- разрешение на работу.

За иностранными физическими лицами признается право заниматься аудиторской деятельностью, предоставлять услуги связи; в качестве единственного условия в этих ситуациях выступает приобретение лицензии или лицензионного свидетельства.

Иностранные граждане как субъекты предпринимательской деятельности могут быть пользователями недр, если они будут законодательно наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности.

Однако наше законодательство содержит и существенные ограничения. Так, зарубежные предприниматели вправе принимать участие в архитектурной деятельности на территории России только совместно с архитектором - гражданином России. Работать в области племенного животноводства иностранные граждане могут только в той мере, в какой указанный режим предоставляется соответствующим иностранным государством гражданам Российской Федерации. Особыми правилами регулируется допуск к медицинской и фармацевтической деятельности лиц, получивших соответствующую подготовку в иностранных государствах. Иностранцы не могут заниматься частной детективной или охранной деятельностью, быть патентными поверенными и т.д.

2. Налогообложение иностранных граждан в Российской Федерации

В Российской Федерации налогообложение доходов иностранных граждан (физических лиц) регулируется налоговым кодексом РФ и действующими международными договорами Российской Федерации. Принято условно считать, что гражданин должен уплачивать подоходный налог в том государстве, где он проживает большую часть календарного года, ведь именно в этой стране находится центр его жизненных интересов. Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Порядок обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых иностранному гражданину, зависит от его налогового статуса. Если он признается налоговым резидентом нашей страны, то выплаты в его пользу облагаются подоходным налогом по ставке 13 процентов. Если нет - ставка вырастает до 30 процентов, кроме того, нерезидент не имеет права на вычеты, предусмотренные главой 23 НК. При этом налоговый статус иностранца необходимо определять на дату получения им каждого отдельного дохода, а по итогам налогового периода, если к тому времени мигрант сменил «резидентство», производить перерасчет налога. Таким образом получается, что в течение года налог может удерживаться по ставке 30 процентов, а к концу года придется пересчитывать его по меньшей ставке.

Кроме того, в данном случае фирме также придется учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения. Такими документами может быть установлен особый порядок уплаты НДФЛ гражданами страны-партнера: от полного освобождения от налогообложения до предоставления налоговых привилегий.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме.