Налоговое администрирование

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации.

Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

Облагаемый налогом доход иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и облагаемый доход граждан Российской Федерации, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации. При определении облагаемого годового дохода иностранных граждан и лиц без гражданства учитываются также: 
а) суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием на территории Российской Федерации; 
б) суммы, выплачиваемые для компенсации расходов на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и на аналогичные цели.

В состав облагаемого налогом годового дохода не включаются: 
а) суммы, отчисляемые нанимателем иностранного физического лица в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения; 
б) суммы компенсации расходов по найму жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей; 
в) суммы командировочных расходов.

При этом суммы, выплачиваемые нанимателем иностранному гражданину дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания на территории Российской Федерации, не считаются компенсацией командировочных расходов, кроме случаев, когда эти расходы связаны с передвижением иностранного гражданина по территории Российской Федерации или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате лица и включаются в его облагаемый доход в полном размере за весь период, в котором производились выплаты.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст.215 НК РФ):

1) глав, а также персонала представительств  иностранного государства, имеющих  дипломатический и консульский  ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2) административно-технического персонала  представительств иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

3) обслуживающего персонала представительств  иностранного государства, которые не являются гражданами Российской Федерации или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

4) сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами  этих организаций. 

Положения настоящей статьи действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении указанных лиц. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются нормы настоящей статьи, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

С доходов иностранных граждан или лиц без гражданства подоходный налог исчисляется на основании деклараций о доходах налоговым органом по месту осуществления деятельности или проживания плательщика на территории Российской Федерации. Документом для уплаты налога является платежное извещение, направляемое налоговым органом плательщику.

На основании декларации о предполагаемых доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога, подлежащего уплате, в размере 75 процентов от его налоговых обязательств; перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных им доходах.

Уплата налога в течение года осуществляется тремя равными долями - к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября. Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится в течение месяца со дня выписки платежного извещения. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или засчитывается в счет будущих платежей.

Возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляет налоговый орган, производящий налогообложение. Вычеты из подлежащего налогообложению дохода иностранных граждан или лиц без гражданства осуществляются в том же порядке и размерах, как это установлено для граждан России. При этом иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие право на исключение расходов на содержание детей и иждивенцев, для получения льготы обязаны приложить к декларации документы, подтверждающие наличие у них детей и иждивенцев.

Лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению подоходным налогом только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

При этом доходом, полученным из источников в Российской Федерации, считается любой доход, выплачиваемый предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем или полученный в результате использования или предоставления права использования собственности, находящейся на территории Российской Федерации. В частности, к таким доходам относятся доходы от выполнения любых видов работ на предприятиях, в учреждениях или организациях от артистической или спортивной деятельности, а также доходы, полученные за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, выплаты по лицензиям, доходы, полученные в виде дивидендов или процентов, доходы от предпринимательской (коммерческой) деятельности, от сдачи в аренду имущества либо внаем жилых помещений и другие доходы.

Размер налоговых ставок по НДФЛ определяется статьей 224 Налогового кодекса.

При выборе налоговой ставки, по которой будут облагаться доходы иностранного работника, необходимо определить, является ли он налоговым резидентом РФ для целей налогообложения НДФЛ.

Ставки НДФЛ для иностранных граждан – нерезидентов:

В соответствии с п.3 ст.224 НК РФ, для физических лиц – нерезидентов, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, за следующим исключением предусмотренных этой же статьей Налогового кодекса, а именно:

1. Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15%.

2. Доходы от осуществления  трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом от 25.07. 2002г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», облагаются по ставке 13%.

В соответствии со ст.13.2 закона №115-ФЗ, заработная плата высококвалифицированного специалиста должна быть не менее:

- одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

- двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

- без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково".

3. Доходы от осуществления  трудовой деятельности участниками  Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, облагаются по ставке 13%.

Все остальные доходы, не являющиеся оплатой труда в той или иной форме ( подарки, доходы, связанные с оплатой товаров или услуг за сотрудника, и т.п.) облагаются НДФЛ по ставке 30%.

Ставки НДФЛ для иностранных граждан- резидентов:

После того, как иностранный сотрудник пробудет на территории РФ от 183 дней и более, он становится резидентом.

С момента изменения статуса сотрудника, его доходы будут облагаться по ставке НДФЛ в размере 13%.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 Налогового кодекса, сумму доходов иностранного сотрудника-резидента можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-221 Налогового кодекса.

В случае, если в течении налогового периода (календарного года), статус иностранного работника нерезидента не меняется, то не меняется и ставка НДФЛ, удерживаемого с доходов такого сотрудника. В такой ситуации пересчитывать НДФЛ с доходов сотрудника за истекший налоговый период не следует, даже если в следующем налоговом периоде его статус изменится и он станет налоговым резидентом.

Если же статус налогоплательщика изменился, то в соответствии с п.1.1 ст.231 Налогового кодекса, должен быть произведен перерасчет и возврат сумм НДФЛ в связи с приобретением сотрудником-нерезидентом статуса налогового резидента РФ, такой перерасчет производится по итогу налогового периода. Кроме того, п.1.1 ст.231 НК РФ предусмотрено, что возврат излишне удержанного и уплаченного НДФЛ иностранному сотруднику производит налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче сотрудником декларации по НДФЛ за налоговый период. Также сотрудник должен представить документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

2 Исследование особенностей  налогообложения иностранных граждан  в Российской Федерации

2.1 Анализ налоговых правонарушений , совершаемых иностранными гражданами на территории Российской Федерации 

Количество зарегистрированных в налоговых органах иностранных граждан составляет около 0,35%, а индивидуальных предпринимателей - 0,57% от общего количества зарегистрированных в России граждан и предпринимателей. Но, несмотря на столь незначительное процентное соотношение, иностранные граждане оказывают существенное влияние на криминогенную обстановку в области подоходного налогообложения.

Статистика в данной области, бесспорно, не отражает реального положения дел. Это можно объяснить двумя факторами:

- невозможностью установить, сколько  иностранных граждан, находящихся в Российской Федерации, получают доход и обязаны уплачивать подоходный налог;

- высокой латентностью налоговых  преступлений.

Полученная от торговых и иных операций, проведенных на территории России, прибыль используется иностранными гражданами для личного обогащения, большая часть денег конвертируется и переводится за рубеж на их личные счета.

В свою очередь, по субъектам налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан - налогоплательщиков можно разделить на две основные группы:

1. Граждане США и европейских стран: здесь развита налоговая и правовая культура, существует неотвратимость ответственности за совершение налоговых правонарушений;
2. Граждане государств Юго-Восточной Азии и стран ближнего зарубежья. Их характеризует низкая правовая культура, полное и частичное игнорирование обязанности платить налоги;

В промышленно развитых странах с устоявшейся правовой культурой власти довольно жестко относятся к фактам уклонения от уплаты налогов иностранными гражданами. Так, по сообщению федерального прокурора США по Северному округу штата Калифорния господина Майкла Ямагучи, бывший вице-президент по финансам обанкротившейся российской алмазной компании корпорации "Голден АДА" в Сан-Франциско Ашот Шагирян признал себя виновным в уклонении от уплаты федеральных налогов на сумму, превышающую 70 000 долл. США, путем занижения декларируемых доходов более чем на 279 000 долл. США. В соответствии с соглашением между сторонами о признании подсудимым своей вины, поданным в федеральный районный суд, Шагиряну принадлежало 20% акций компании. 1 сентября 1994 года Шагирян продал 2592 акции корпорации "Голден АДА" за 2,5 млн долл. США. Максимальное наказание, грозящее Шагиряну - пять лет заключения в федеральной тюрьме с уплатой штрафа в размере 250 000 долл. Он также согласился заплатить более 146 000 долл. в качестве возмещения, включающего неуплаченные налоги, проценты по ним и соответствующие штрафы.

Что касается стран, где слабо развита правовая культура, то примером может служить проведенное исследование китайской диаспоры. Китайская колония, насчитывающая по некоторым данным более 100 000 граждан КНР, образовалась давно, в 1994-1996 гг. Имеет связи со всеми китайскими общинами по РФ (Санкт-Петербург, Ростовская обл., Краснодарский край, Сибирь, Дальний Восток). Китайская диаспора делится на кланы по провинциям (23 провинции), по национальностям (58 национальностей в КНР), по диалектам, по бизнесу (торговля кожей, текстилем, обувью). Трудность общения с гражданами КНР состоит в том, что они практически не говорят по-русски (около 95% не владеют русским языком вообще) и не делают попыток изучить русский язык. Граждане КНР регистрируют свои коммерческие организации на законном основании, имея соответствующие разрешения от Посольства КНР в РФ, в которых указывается, что данный гражданин не является налогоплательщиком в КНР (согласно Соглашению от 27.05.1994 между Правительствами РФ и КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы). Имея действующие расчетные и валютные счета своего предприятия, ими не пользуются, подают в ГНИ "нулевые" бухгалтерские отчеты, уходя от уплаты налогов за счет продажи товаров народного потребления за наличный расчет на рынках и в местах постоянного и временного проживания. Через открытые валютные счета на свои имена в третьих банках граждане КНР переправляют за рубеж валютные средства, прикрывая эти операции фиктивными контрактами. Граждане КНР создают свои коммерческие предприятия для оформления приглашений и виз китайским гражданам в КНР через МИД РФ, получая за это от них определенное вознаграждение. В связи со слабым знанием китайцами русского языка они привлекают к этому делу, за определенную плату, граждан Российской Федерации.