Налоговое администрирование

Для устранения двойного налогообложения или для уменьшения его бремени существуют два пути. Первый заключается в принятии государством внутренних законодательных мер в одностороннем порядке, второй - в регулировании проблемы двойного налогообложения путем заключения международных соглашений.

В России на практике сочетает оба направления, которые дополняют друг друга и в то же время не могут быть полностью взаимозаменяемы. Часто методы одностороннего устранения двойного налогообложения, предлагаемые национальным законодательством (полное или частичное освобождение, налоговый кредит), совпадают с механизмом устранения двойного налогообложения, предусмотренным в международных соглашениях. Однако полностью решить проблему устранения двойного налогообложения в одностороннем порядке не удается, поскольку перед государством всегда стоит двойственная задача: с одной стороны, обеспечение достаточного уровня поступлений в бюджет, а с другой - создание оптимальных условий для стимулирования экономического развития (особенно в сфере движения капиталов). Предоставление налоговых льгот по национальному законодательству в большей степени ориентировано на создание благоприятных условий для налогоплательщиков-резидентов, тогда как расширение налоговых льгот для иностранных организаций и граждан всегда имеет очень конкретную географическую привязку и обусловлено степенью развития двусторонних торговых, экономических, финансовых и других отношений.

Традиционно инициатива по разрешению проблемы двойного налогообложения принадлежит стране постоянного местопребывания налогоплательщика, которая обычно не взимает налоги с дохода, полученного из зарубежных источников, применяя территориальную систему налогообложения или систему налогового зачета.

 

Заключение

Как видно из настоящей работы, обложение иностранных физических лиц налогами в РФ имеет много особенностей и вопросов.

Иностранными гражданами считаются лица, находящиеся на территории РФ, не принадлежащие к гражданству РФ и обладающие документами, доказывающими наличие у них гражданства (подданства) иностранного государства. Они пользуются в РФ правами и несут обязанности наравне с гражданами РФ, за исключением оговоренных законодательством случаев.

Иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность на территории РФ на основании трудового договора либо гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Кроме того, действующим законодательством предусмотрена возможность для иностранного гражданина осуществлять трудовую деятельность на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и с образованием юридического лица

В соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством иностранные граждане, работающие в Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы физических лиц, а также выплачивают страховые взносы в фонды пенсионного, медицинского и социального страхования.

Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог, только если получили доход из источников в этом государстве. Это главное различие между налоговыми резидентами и нерезидентами.

Исследовав особенности налогообложения и правонарушений, совершаемых иностранными гражданами, можно сделать вывод, что иностранные граждане оказывают существенное влияние на криминогенную обстановку в области подоходного налогообложения.

Законодательство РФ с каждым годом изменяется и усиливает ответственность за нарушение порядка привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства и за незаконный прием на работу иностранцев.

Ошибки в применении норм права, большое число спорных вопросов, связанных с налогообложением, свидетельствуют о сложности и казуистичности законодательства о налогах и сборах. Несбалансированное правовое регулирование налогообложения иностранных лиц способствует уклонению от уплаты налогов, что, в свою очередь ведет к потерям доходов бюджетов и иным негативным последствиям для развития российской экономики в целом.

Рассмотрев проблему двойного налогообложения, видно, что оно происходит в случае, если один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период.

Проблема двойного налогообложения стоит достаточно остро, поэтому необходимо знать налоговое законодательство, особенно в части налогообложения иностранных физических лиц.

 

 

 

 

 

 

Практическая часть

Вариант № 2.

Задача 1.

 В сентябре 2007 года  ЗАО «А»  отгрузило ЗАО «В»  партию товаров на 236 000 руб.( в том числе НДС-36 000 руб.) Срок оплаты по договору -1 октября 2010 года.

Прошло 3 года , а ЗАО «В»  так и не перечислило деньги за отгруженную  ему продукцию .Какие налоговые последствия возникают в связи с этим  у ЗАО «А»?

Срок исковой давности во время которого вы можете истребовать задолженность составляет три года, т.е. в течении трех лет со дня возникновения задолженности вы должны выслать в адрес арбитражного суда исковое заявление по форме предусмотренной арбитражно-процессуальным кодексом РФ. День сдачи на почту или канцелярию арбитражного суда будет считаться днем подачи заявления.

Налогоплательщик имеет право создавать резерв по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов. При создании такого резерва, долги, признаваемые безнадежными, списываются за счет суммы созданного резерва.

В соответствии с п.п.2 с.3 ст. 265 НК РФ, в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п.2 ст. 266 НК, в целях налогообложения прибыли организаций безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в случае если в отношении конкретной задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не создавался резерв по сомнительным долгам, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

 

Задача 2.

ЗАО «Торговый дом» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 11,8 млн. руб. ( в том числе НДС ). Себестоимость проданных кормов – 5,9 млн. руб.( в том числе НДС). Прочие расходы включают в себя:

-амортизацию основных  средств-400000руб.

-зарплата персонала - 40000 руб.

-аренду торговых помещений (без НДС)-1 000 000 руб.

В прошлом году ЗАО получило убыток в сумме 4 млн .руб.

Рассчитайте суммы налога на прибыль, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты в текущем году?

Налог на прибыль = Налоговая База * Налоговая ставка 
Налоговая База = Доходы – Расходы 
Согласно ст.247 НК РФ объектом обложения признается прибыль полученная налогоплательщиком (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Налоговой базой (ст.274) является денежное выражение прибыли. 
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. По ст.284 НК РФ сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно ст. 283 НК РФ следует, что налогоплательщики, понесшие убыток в сумме 4 млн .руб., исчисленные в соответствии с гл.25, в предыдущем налоговом периоде, в праве уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.

НДС в бюджет: 11,8 млн.руб. * 18/118 = 1,8 млн. руб.

Выручка: 11,8 млн.руб. – 1,8 млн.руб. = 10 млн.руб.

5,9 млн.руб *18/118 = 0,9 млн.руб.

Себестоимость: 5,9 млн.руб  - 0,9 млн.руб. = 5 млн.руб.

Налоговая база:  10 млн.руб. – 5 млн.руб. – 0,4 млн.руб. – 0,04млн.руб. – 1 млн.руб. – 4 млн. руб. = - 440000 руб.

Следовательно, ЗАО «Торговый дом» в данном отчетном периоде не будет уплачивать налог на прибыль, убыток 440 000 руб. переносится на следующий налоговый период согласно ст. 283 НК РФ.

 

Список использованных источников

1 Налоговый Кодекс РФ

2 Гражданский Кодекс РФ

3 Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом  положении иностранных граждан в Российской Федерации"

4 Постановление Правительства  РФ от 28.05.92 № 352 «О заключении  межправительственных соглашений  об избежании двойного налогообложения доходов и имущества»

5 Дедонов В.Н. Финансовое и банковское право, 2008г.,

6 Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М.: ЮНИТИ. 2007 г.

7 Карякина О.А, Прокопович  Н.А. Налоги налогообложение: Курс  лекций. Мн., 2003.

8 Шаталов, С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Ч. 2., 2010.