Шведский опыт налогового администрирования

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………..………………………………...3

1. Структура и методы работы шведской налоговой системы……...4
2. Шведская налоговая система в общих чертах…………………….5
3. Шведская процедура налогообложения………………………….6
4. Налоговые преступления и налоговые штрафы…………………..7

Заключение…………………………………………………..……………10

Список литературы……………………………………………………….11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Сегодня вряд ли найдешь  в стране человека, который не жалуется на чрезмерность налогового бремени  или не видит в нем главный  тормоз экономического роста. В пылу обличений мы привыкли считать, что  высокие налоги и развитая экономика - вещи несовместимые. Но ведь есть и  обратные примеры. Наиболее характерный, наверно, Швеция, чей социально-политический строй затруднялись строго охарактеризовать еще советские политологи: и не капитализм, и не социализм, а не пойми чего.

Ключ к пониманию сути шведской государственной модели лежит  именно в налоговой системе страны. В центре любой предвыборной борьбы или обсуждения государственного бюджета  Швеции всегда оказываются налоги, которые низкими никак не назовешь. В этих спорах часто теряют свои портфели министры финансов. Да что  там министры - уходят в отставку целые правительства!

Государственный сектор в  Швеции, то есть национальное правительство (государство) и местные органы управления (муниципалитеты и областные советы) имеет очень широкий круг полномочий. Они включают образование, трудоустройство  и промышленную политику, уход за больными и престарелыми, социальное обеспечение, защиту окружающей среды и многое другое.

Для реализации этих полномочий государственным органам необходима часть общенациональных ресурсов, получаемая ими в виде налогов. Поэтому уровень  налогов в Швеции довольно высок, но не следует забывать, что большая  часть собранных средств возвращается налогоплательщикам в форме различных  выплат и услуг.

 

 

 

1. Структура и методы работы шведской налоговой системы

 

Налоговые органы Швеции, состоящие  из национального налогового ведомства (Государственной налоговой системы  Швеции), имеют, так же как и в  России, трехуровневую систему. ГНС  Швеции подчиняется Минфину, Правительству  страны, но является независимым от Правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы). В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорами, имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением и уплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых обязательно имеются специалисты в сфере внешнеэкономической деятельности.

Налоговые органы решают не только вопросы налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействуют  обеспечению общих выборов.

Что касается контрольной  работы, то Генеральный директор ГНС  вместе с руководителями региональных управлений ежегодно утверждают т.н. национальный план, который и определяет направления работы. В нем указываются краткосрочные и долгосрочные цели, контрольные мероприятия, проводимые в масштабах всей страны, а также региональные мероприятия, соответствующие общим целям. Помимо национального плана существует возможность проводить и отдельные мероприятия в рамках регионов. Контрольная работа осуществляется всеми инспекциями, но некоторые из них являются специализированными. Так, несколько инспекций работают с крупнейшими налогоплательщиками, несколько инспекций занимаются экономическими преступлениями, несколько других контролируют иностранные предприятия. Кроме того, осуществляются и отдельные национальные проекты, например, контроль за электронной торговлей. Все акцизы администрируются Особой налоговой инспекцией в г.Людвика, а проверки по ним осуществляют четыре региональных управления в крупнейших городах.

 

2. Шведская налоговая система в общих чертах

 

Шведская налоговая нагрузка является одной из самых высоких  в мире, это связано с тем, что в Швеции очень много видов деятельности осуществляется за счет общественных средств. Конкуренция за налоговую базу между разными странами, особенно в ЕС, требует, чтобы ставки налогов были относительно низкими. Чтобы добиться этого, не снижая доходов общества, Швеция была вынуждена в последние годы расширять налоговые базы – были введены налоги на большее количество видов доходов и собственности – что позволило снизить ставки налогов.

Шведские налоги можно разделять двумя способами: с одной стороны – прямые и косвенные налоги, с другой стороны - налоги на труд и на капитал. Прямые налоги взимаются с доходов и имущества физических и юридических лиц, а косвенные налоги являются косвенными до тех пор, пока они не направлены на конкретного налогоплательщика. Объектом налогообложения здесь является оборот товаров и услуг. С кого конкретно возьмут данный налог, зависит от того, кто будет конечным потребителем товара или услуги, именно на него и «свалится» налог. Многие налоги являются прямыми, то подоходный налог, налог на прибыль предприятия и налог на недвижимость. Примером косвенных налогов является НДС и акцизы. Прямые налоги берутся с домохозяйств, а косвенные, как правили, с предприятий.

Налоги можно  также разделить на категории  в зависимости от того, что является источником происхождения налогооблагаемого  дохода – труд или капитал. Налоги на труд берутся с тех доходов, которые за выполненную работу. Например, социальные отчисления работодателя (ЕСН), подоходный налог с зарплаты, собственные отчисления (с дохода ИЧП) и НДС (при работе с продажами). Капитал является источником налогов, взимаемых с созданной стоимости, как то налог на недвижимость, на состояние, налог на прибыль предприятий и подоходный налог на доход от капитала. В Швеции налоги на труд дают около 85% всех налоговых поступлений, а налоги на капитал – всего 15%. Налог на доходы от трудовой деятельности, большая часть которого идет муниципалитетам (коммунам), составляет значительную часть налоговых поступлений. Ставка налога прогрессивная, она начинается примерно с 30 процентов и заканчивается 55 процентами. Это единственный налог, который попадает в распоряжение коммун. Муниципальный налог, который определяется самими коммунами, имеет ставку от 28 до 33 процентов. С доходов от трудовой деятельности, превышающих прим. 36 000 долл. Все налоги собираются Государственным налоговым управлением и ежедневно через систему счетов по типу концерна переводятся на центральный расчетный счет государства. Коммуны (органы местного самоуправления) имеют право списывать с этого счета сумму, соответствующую подоходному налогу с их жителей. Существует также система выравнивания доходов, когда самые богатые коммуны отдают часть своих налоговых поступлений самым бедным коммунам. Социальные отчисления также высоки – почти 30 процентов – в то время, как налог на прибыль предприятий в 28 процентов не отличается от международного уровня. Налог на доходы физических лиц от капитала берется по ставке 30 процентов. Высшая ставка НДС составляет 25 процентов, акцизы также берутся со значительной группы товаров

 

3. Шведская процедура налогообложения

 

Шведский процесс налогообложения  характеризуется тем, что большая  часть налогов взимается предварительно в течение налогового года, и лишь после его истечения рассчитывается окончательный налог.

Физические лица согласно Закону о самодекларации обязаны ежегодно показывать все свои налогооблагаемые доходы. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подают также приложение предпринимателя к декларации. Однако зарплаты работников указывает работодатель, сначала ежемесячно в виде единой суммы, а по окончанию года получения доходов по каждому работнику в виде контрольных данных. Контрольные данные являются основой для заранее впечатанных в высылаемый бланк декларации данных о доходе плательщика.

Только после того, как  декларация поступила в Государственное налоговое управление (а это можно сделать спомощью Интернета или SMS), принимается решение о начислении окончательного налога, в связи с чем плательщику либо доначисляют сумму налога, либо ставят сумму переплаты к возврату. Обычно это делается в августе/сентябре следующего года.

Предприятия ежегодно показывают свои доходы в т.н. декларации о доходах. Эта декларация, с приложением  выдержки из бухучета в утвержденном формате, присылается в мае.

Если налогоплательщик не присылает декларацию, или указывает  в ней недостаточные данные, налоговый орган может по закону потребовать от него декларацию. Если декларация все равно не поступает, к нему может быть применено налоговое посещение или выездная проверка для начисления налога. Однако последняя мера может применяться только в отношении юридических лиц.

 

4. Налоговые преступления и налоговые штрафы

 

Если налогоплательщик в  Швеции нарушит налоговое законодательство, он может быть привлечен к уголовной ответственности и осужден за налоговое преступление. Налоговые преступления, за которые в Швеции можно получить от штрафа до 6 лет лишения свободы, раньше составляли подавляющую часть всех дел, рассматриваемых административными судами. Чтобы снизить нагрузку на суды и сократить время рассмотрения дел, в 1972 году была введена альтернативная мера наказания, которую могли применять сами налоговые органы – налоговый штраф. В 2003 году было принято около 250 000 решений о наложении налоговых штрафов на сумму 18 млрд. шведских крон, а в судах было вынесено лишь 1500 приговоров за налоговые преступления.

Для квалификации деяния как  налогового преступление необходим субъективный фактор – наличие злого умысла, а при наложении налогового штрафа учитываются лишь объективные обстоятельства. Проще говоря, достаточно указать неверные данные, чтобы встал вопрос о налоговом штрафе. То есть неверными должны быть именно указанные данные – неверное заявление о вычете не является налоговым преступлением, если сами цифры верные. Добровольное внесение исправлений в данные освобождает от налогового штрафа, если это исправление не стало результатом личного контакта инспектора с плательщиком или объявленной налоговым органом кампании по проверке именно таких деклараций. Налоговый штраф не налагается, если неверные данные стали результатом явной описки или ошибки в расчетах, если данные можно исправить с помощью контрольных данных, если данные исправлены добровольно или речь идет о незначительной сумме (по НДС 2500 крон, по прибыли 5000 крон). От налогового штрафа могут освободить, если ошибка «извинительна» в силу возраста или неопытности, или если наложение штрафа является неоправданным. Штраф рассчитывается, исходя из укрытой от налога суммы, на которую начисляется 20% по НДС и 40% по всем остальным налогам.

Система, позволяющая одновременно и привлекать к уголовной ответственности, и налагать штраф, подвергается последнее время критике с разных сторон. Многие считают, что это противоречит запрету на двойное наказание, записанному в Европейской конвенции о правах человека. Однако Европейский Суд до сих пор не счел, что налоговый штраф противоречит Конвенции. Налоговый штраф, так же как и штраф за задержку декларации (5000 крон для акционерных обществ и 1000 крон для прочих плательщиков) может быть обжалован в административном суде.

Для успешного осуществления  контрольной работы необходимо, чтобы подозрение в совершении налогового преступления давало право на определенные принудительные меры. Для этого в Швеции есть особый Закон о принудительных мерах, который применяется в случаях серьезного налогового мошенничества. Особо уполномоченный руководитель группы расследований принимает решение о принудительных мерах, которые могут включать в себя проверку в производственных помещениях, выемку документации, внезапную проверку или опечатывание помещений. Для так называемой внезапной проверки, когда налогоплательщика не предупреждают о ней заранее, часто необходимо решение суда, которое в особо срочных случаях может быть вынесено и после проверки, задним числом. Прокуратура и полиция тесно сотрудничают в таких делах, но именно прокурор выносит решение о таких мерах, как обыск, выемка, задержание и принудительное доставление на допрос. В каждом налоговом регионе есть отдел расследования налоговых преступлений со специально обученными технике допросов сотрудниками, но они не имеют права принимать решения о принудительных мерах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

До начала 90-х годов  Швеция считалась мировым лидером, как по ВВП, так и по размерам налоговых  ставок. От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности  шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод  ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели  реформу и были вынуждены принять  серьезные меры по снижению налоговых  ставок.

Исходя из анализа опыта  западных стран по организации налоговой  системы, можно констатировать, что  однозначного копирования опыта  какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в  том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому  можно говорить только об адаптации  опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

Налоговая система в Швеции не является чем-то косным и застывшим. Не успеет риксдаг поставить подпись  под одним законом - правительство  принимается за проект следующего. В обсуждении налоговых законопроектов меньше всего политических интриг или  амбиций. В основе новаций кладутся реальные прогнозы и тенденции развития экономики на ближайшие годы. Согласно опубликованным недавно исследованиям  влиятельного экспертного агентства