Зарубежный опыт налогового консультирования

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ          2

Глава 1. Налоговое консультирование в России     

1. Причины появления налогового консультирования  4
2. Развитие и состояние налогового консалтинга    13

Глава 2. Налоговое консультирование в зарубежных странах   

1. Анализ налогового консультирования      21
2. Применение зарубежного опыта в РФ    37

Глава 3. Пути совершенствования  налогового консультирования  41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ         49

Список использованных источников      50

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Институт налогового консультирования для России является совершенно новым. Этот факт является главной причиной возникновения многочисленных проблем  на пути его развития в нашей стране.

Часть этих проблем можно  избежать, если изучить международный  опыт налогового консультирования, так  как данный институт благополучно функционирует  во многих экономически развитых государствах на протяжении десятилетий, и, безусловно, в этих странах накоплен огромный отрицательный и положительный  опыт деятельности в сфере налогового консультирования.

Тем не менее, как показывает практика, не всегда опыт одних государств, в той или иной сфере деятельности, можно перенести в условия  другого государства. Это связано  с многочисленными особенностями  стран, начиная от их культурного, исторического, политического и экономического развития и заканчивая уровнем образованности населения. Именно поэтому при изучении международного опыта налогового консультирования важно определить границы и возможности  его использования в России на современном этапе.

Этим объясняется актуальность избранной темы курсовой работы. 
Актуальность темы определяет цель работы, а именно – изучение современного состояния рынка услуг по налоговому консультированию в России и за рубежом  и перспектив его развития.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих  задач:

-    выявить причины и факторы, обусловившие появление налогового консультирования в России;

-    рассмотреть особенности развития российского и зарубежного рынка услуг по налоговому консультированию на современном этапе;

- рассмотреть опыт налогового  консультирования в ряде 
иностранных экономически развитых государств;

-    выделить направления совершенствования налогового консультирования, основываясь на зарубежном опыте.

Объект исследования –  международный опыт налогового консультирования.

Предмет исследования –  современное состояние, а также  механизм функционирования и развития консультационных услуг в области  налогообложения в зарубежных странах.

Структура курсовой работы обусловлена поставленными в  исследовании задачами. Первая глава  посвящена изучению причин появления  налогового консультирования в России. Во второй главе работы рассматриваются  современные аспекты развития рынка  услуг по налоговому консультированию. На основе первых двух глав, в третьей  главе курсовой работы, представлены пути решения обозначенных проблем  и направления совершенствования  налогового консультирования на основе зарубежного опыта развития налогового консультирования.

 

Глава 1. Налоговое консультирование в России

 

1. Причины появления налогового консультирования

 

В течение последних десятилетий  в нашей стране появились различные  виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Для  того чтобы понять, что происходит в сфере налогового консультирования в России в настоящий момент, обратимся  к истории развития этого вида консалтинга.

 В России становление  налогового консультирования происходит  вместе с формированием налоговой  системы. На первом этапе становления  налоговой системы центр тяжести  налогового бремени переносился  с одного направления на другое, происходили частые изменения  налогового законодательства, причем, зачастую задним числом. Существенной  характеристикой российского налоговой  системы того времени было  разнообразие налогов, применявшихся  на разных территориях Российского  государства.

 На протяжении 30-50-х  и последующих годов, вплоть  до конца 80-х в налоговую  систему неоднократно вносились  изменения и уточнения, которые,  однако, не меняли самого качества  данной системы.

 Все это приводит  к возникновению спроса на  консультационные услуги информационного  характера. Получает развитие  направление налогового консультирования, которое на первых порах осуществлялось  специалистами-экспертами.

 Дальнейшее ужесточение  налогового режима без учета  реальной платежеспособности налогоплательщиков  приводило к результатам, обратным  ожидаемым. Становление теневого  сектора приобрело угрожающий  характер, наметилось массовое уклонение  от уплаты налогов, сокращение  налоговой базы. При этом уклонение  от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых становится все меньше (это уже относится к более крупным участникам рыночных отношений).

 Услуги налогового  консультирования оказывают уже  не только специалисты, но и  организации, в основном аудиторские  фирмы. Широко применяется консультирование  по анализу используемых схем, позволяющих существенно сократить  налоговые платежи в бюджет.

 Проблемы налогового  консультирования, затронули не  только политическую, экономическую  и социальную сферы, но также  и научную. Институтом государства  и права Российской академии  наук с участием руководителей  и специалистов налоговых органов  и ФСНП России, а также вузов  страны была проведена научно-практическая  конференция, которая состоялась 14 ноября 1996 г. Конференция на  тему «Государство и налогоплательщик: культура правоотношений» лишь  обозначила некоторые направления  налогового консультирования.

 Второй этап формирования  налоговой системы связывается  с ведением  части первой  Налогового  кодекса РФ на основании Федерального  закона  №146-ФЗ «О введении  в действие части первой налогового  кодекса РФ» от 31.07.1998 г. Принятие  Налогового кодекса позволяет  систематизировать действующие  нормы и положения, регулирующие  процесс налогообложения, приводит  в упорядоченную, единую, логически  цельную и согласованную систему,  устраняет такие недостатки существующей  налоговой системы, как отсутствие  единой законодательной и нормативной  базы налогообложения, многочисленность  и противоречивость нормативных  документов и отсутствие достаточных  правовых гарантий для участников  налоговых отношений.

 Второй этап становления  налоговой системы в нашей  стране характеризуется также  такими моментами, как:

• стабилизация налоговой системы;
• сокращение видов взимаемых налогов;
• проводится работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы;
• упрощается механизм исчисления и уплаты налогов.

 Но, даже с учетом  этих изменений, система налогообложения  остается достаточно сложной.

 Развитие налогового  законодательства, постоянное увеличение  количества нормативных документов, регулирующих налогообложение (только  в 1999–2000 гг. было принято 3340 новых  актов, 643 изменяющих и дополняющих, 41 отменяющий), активное вовлечение  граждан в налоговые правоотношения  предопределили появление потребности  в услугах налогового консультанта  и  признания налогового консультирования  самостоятельным видом деятельности.

 С одной стороны,  существует необходимость увеличения  собираемости налогов и сборов  в бюджеты всех уровней, укрепления  налоговой дисциплины, а с другой, в России отсутствуют какие-либо  традиции в области уплаты налогов. Вернее, традиции - есть, но их вряд ли можно назвать полезными для государства – заработать больше, заплатить налогов меньше.

 Предположим, что вы  – честный налогоплательщик, который  желает уплатить все, что положено, но не знает, как это сделать.  Где же сегодня можно получить  исчерпывающую, а главное, точную  информацию об этом? Вопрос без  ответа. Обращение к налоговому  инспектору вряд ли даст желаемый  эффект – он хотя и знает  много о том, что интересует  налогоплательщика, но обязан  выполнять фискальные и контрольные  функции. Адвокат, аудитор? Но  сфера налогообложения слишком  специфична и требует узкой  специализации консультанта. Всегда  есть опасение, что полученные  разъяснения не оправдают ваших  ожиданий, тем более что работающие  сегодня на этом рынке консультационные  фирмы занимаются, в основном, минимизацией налогов и часто в своей работе прибегают к методам и способам ухода от налогообложения, не неся какой-либо ответственности за свои консультации. Таким образом, на рынке консультационных услуг имеется ниша, которая может обслуживаться налоговыми консультантами.

 Введение в действие  части первой Налогового кодекса  РФ, которая устанавливает правила  взаимоотношения налогоплательщиков  и налоговых органов, заставило  задуматься над необходимостью  профессиональной подготовки специалистов  по налоговому консультированию.

Над этим же вопросом задумались и ученые, собравшиеся на второй научно-практической конференции, проведенной  Институтом государства и права  Российской академии наук с участием руководителей и специалистов налоговых  органов и ФСНП России, а также  вузов страны 14 мая 1999 г на тему «Правовые  проблемы налогового консультирования». Цель конференции – выработать концептуальные подходы к решению проблемы налогового консультирования с учетом зарубежного  опыта и российской специфики, а  также рекомендации о создании Палаты налоговых консультантов и по проекту ФЗ «О налоговом консультировании».

 Поэтому, закономерным  этапом развития налогового консультирования  в России явился Приказ МНС  РФ от 25 августа 1999 года № АП-3-15/ 278 «О создании центральной комиссии  по налоговому консультированию  Министерства РФ по налогам  и сборам», согласно которому  была создана Центральная комиссия  по налоговому консультированию (ЦКНК).  Комиссии была создана  для координации работы системы  налоговых органов в области  подготовки и аттестации налоговых  консультантов, аккредитации налоговых  консультационных пунктов и уполномоченных  учебных центров, средств массовой  информации для обеспечения высокого  уровня налогового консультирования. Основной целью работы комиссии  является становление и развитие  профессионального налогового консультирования.

 Наряду с развитием  рыночных отношений и сложностью  применения действующих норм  законодательства о налогах и  сборах, одной из причин, обусловившей  возникновение в России налогового  консультирования как самостоятельного  вида предпринимательской деятельности  явилась политика государственных  органов, ориентированная на жёсткое  разграничение функций налоговых  органов и независимых от государства  налоговых консультантов.

 В связи с этим  руководители российских предприятий  всё чаще прибегают к услугам  налоговых консультантов, в результате  чего рынок консалтинговых услуг  непрерывно развивается как по  объемам выручки от реализации  услуг, так и по укреплению  отдельных направлений этого  вида консалтинга.

 Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса  на налоговый консалтинг. 27-28 января 2000 г. в Смоленске прошла научно-практическая  конференция при участии представителей  налоговых органов и их подразделений,  а также учебных, консультационных  и информационных центров.

 Цель этой конференции  – обмен опытом деятельности  государственных учреждений и  налогоплательщиков в информационной  и консультационной сферах. Однако  эта конференция более затрагивает  разъяснительную и информационную  работу налоговых органов в  сфере налогообложения и не  касается деятельности налоговых  консультантов на основе договоров  возмездного оказания услуг.

 В этот период МНС  России издает ряд Приказов  и Писем, которые свидетельствуют  о конкретизации направлений  и механизма организации налогового  консультирования.

 Одно из них –  это Письмо МНС России от 16 мая 2000 г. N АП-6-15/377  “Об организации  и проведении консультационной  работы”, в котором подчеркивается, что наряду с разъяснительной  и информационной работой налоговых  органов МНС России проводит  организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной консультационной помощи.

 При этом предложено  создание консультационных центров,  которые не должны совмещать  функции налоговых органов, а  действовать отдельно, на платной  основе. Консультирование в Письме  определяется как деятельность  независимых от налоговых органов  субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству,  осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование – это способ  реализации прав конкретного  налогоплательщика на получение  квалифицированной помощи профессионала.  Формы консультационной работы  могут быть разнообразны.