Зарубежный опыт налогового консультирования

В качестве подтверждения  рассмотрим клиентскую базу компании ООО «Объединенные консультанты ФДП», основной специализацией которой является именно налоговое консультирование. Компания имеет региональные представительства в Москве, Санкт-Петербурге и Екатеринбурге и обслуживает около 800 организаций разных отраслей. На основе 25%-ной выборки из клиентской базы компании составим ее отраслевую структуру (Таблица 1). Около 19% приходится на энергетическую отрасль, 15% - нефтегазовую, 12% - машино- и приборостроительную. Мы видим, что большая доля приходится на капиталоемкие отрасли, таким образом, основными клиентами компании являются именно крупные организации.

Таблица 1

Выборка из клиентской базы компании ООО «Объединенные консультанты ФДП» в разрезе отраслей. Источник: ООО «Объединенные консультанты ФДП».

Энергетика	18,78%
Нефть и газ	14,55%
Машино-и приборостроение	11,74%
Связь и телекоммуникации	9,86%
Органы местного самоуправления	8,92%
Металлургия	6,10%
Впк	5,63%
Сервис, торговля	5,63%
Химия, нефтехимия	4,23%
Строительство	2,82%
Горнодобывающая отрасль	2,82%
Цбк	2,35%
Остальные	6,57%

 

Проанализируем данные о 10 организациях, получивших наибольшую выручку от реализации услуг по налоговому консультированию, рассчитав долю выручки  от налогового консультирования в их общей выручке.

Таблица 2

Доля выручки от налогового консультирования десяти крупнейших организаций - налоговых консультантов, 2009 г. Источник: «Эксперт РА».

Компания	Доля выручки от налогового консультирования, %
Интерком-Аудит (А)	48,90%
Объединенные консультанты ФДП (НК)	100,00%
Пепеляев Групп (Ю)	60,00%
Новгородаудит (А)	58,58%
ФинЭкспертиза (А)	14,67%
Арт-Аудит (А)	61,10%
МЭФ-Аудит (А)	57,90%
МЦФЭР-Консалтинг (К)	28,07%
РСМ Топ-Аудит (А)	7,08%
ФПБ Консалт (НК)	100,00%

 

Из десяти организаций  две являются специализирующимися  на налоговом консультировании (НК), одна – общеконсультационная (К), шесть  – аудиторских (А) и одна – юридическая  организация (Ю). При этом следует  отметить, что среди организаций  с долей выручки от реализации услуг по налоговому консультированию более 50% - две аудиторские и одна юридическая организация. Кроме  того, как уже было сказано ранее, из 150 крупнейших аудиторских компаний за 2009 г. 82 компании занимаются налоговым  консалтингом. Частично это подтверждает растущий спрос на данный вид услуг: непрофильные компании расширяют сферу  своей деятельности до налогового консалтинга  и в результате получают от его  реализации более половины совокупной выручки. Однако одновременно данный анализ подтверждает следующую проблему рынка: развитие услуг по налоговому консультированию в качестве услуги, сопутствующей аудиторской деятельности.

В ходе данного исследования были проиллюстрированы основные проблемы рынка налогового консультирования. Комплекс проблем и их взаимовлияние  можно отобразить в следующей  схеме. (Рис. 4) В числе прочего, данная схема поможет выделить проблемы, решение которых представляет первостепенную значимость для дальнейшего развития рынка.

Рисунок 4 – Комплекс проблем  рынка налогового консультирования России.

Коренной проблемой на данном этапе является отсутствие законодательного регулирования налогового консультирования (данная проблема в большинстве случаев является первичным звеном).

 Решение проблемы культуры  консультирования, с одной стороны  – невозможно без принятия  соответствующего законодательства, а с другой стороны – является  долгосрочным, стратегическим направлением. Решение проблемы концентрации  рынка (путем развития сети  филиалов либо создания новых  фирм) без законодательного его  регулирования может привести  к огромному количеству нарушений  в отрасли. Решение же проблемы высокого уровня цен возможно только в случае решения проблемы концентрации рынка, иначе оно приведет к сжатию рынка.

Таким образом, принятие законодательства, регулирующего налоговое консультирование, является единственным верным шагом, способным  послужить толчком к развитию отрасли.

 

Глава 2. Налоговое консультирование в зарубежных странах

 

2.1 Анализ налогового консультирования

 

Анализ правовых норм, регулирующих деятельность по налоговому консультированию в зарубежных странах, позволяет  сделать вывод о том, что практически  нигде случайный человек не вправе объявить себя налоговым консультантом. Понимая, что налоговое консультирование представляет собой отдельный и  очень важный вид деятельности, законодатель установил такие условия, в которых  специалист, занимающийся налоговым  консультированием, должен подтвердить  свое соответствие ряду профессиональных требований. Это обязательное условие  соблюдается и в том случае, если как таковой профессии налогового консультанта не существует. Тогда  налоговым консультированием занимаются представители профессий, для которых  характерен жесткий формальный отбор.

Учитывая определенную разницу  в подходе разных государств к  регулированию деятельности по налоговому консультированию, в дальнейшем целесообразно  освещать эти проблемы отдельно по каждой стране.

• Налоговое консультирование в Германии. В Германии профессия налогового консультанта имеет давние традиции. Так, ещё в 1919 году в немецкой газете «Франкфуртер Цайтунг» была опубликована статья под названием «Налоговый адвокат». Чуть позже, тем же автором Францем Финдейзеном, который считается основоположником науки о налогообложении предприятий в Германии, была написана статья о необходимости обучения студентов экономических наук в области налогообложения.   Сегодня налоговое консультирование в Германии регулируется профильным законом  «О налоговом консультировании» - ему скоро исполниться 50 лет. Два года назад  вступила в силу восьмая новелла к этому закону. К концу 2008 года насчитывалось более  76000 физических лиц, аккредитованных налоговыми консультантами, и более  8000 зарегистрированных юридических лиц, объектом деятельности которых является налоговое консультирование.

В Германии каждый налогоплательщик может обращаться за помощью к  налоговым консультантам, а коммерческие организации обязаны иметь в  штате налогового консультанта или  налоговый отдел. Официальное оказание помощи по налоговому консультированию разрешено специальной категории  лиц, которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после сдачи квалификационных экзаменов.

Незаконная деятельность по оказанию помощи в налоговых вопросах в Германии карается денежным штрафом  до 10 000 марок ФРГ.

Основная часть налоговых  консультантов в Германии объединена в независимые добровольные ассоциации (общества), которые в работе используют банк данных на компьютере и могут  в любое время выдавать справки  о любом предприятии-налогоплательщике, давать советы о том, что надо сделать  для улучшения работы, изменения  управления предприятием. При этом налоговые консультанты обязаны  сохранять тайну налогоплательщика, а поэтому вправе отказать в выдаче информации о нем другим лицам. Более  того, никто не имеет права завладеть  документами налогового консультанта, в том числе наложить на них  арест.

Взаимоотношения налогового консультанта с налогоплательщиком устанавливаются на основе доверенности, которая не должна ограничивать права  налогового консультанта, предусмотренные  законодательством Германии. Следует  заметить, что доверенность не предоставляет  права налоговому консультанту получать суммы налогов. Она может быть отозвана по заявлению налогоплательщика, которое он представляет в финансовое управление. Все действия, совершаемые  налоговым консультантом по доверенности, возлагают обязанности на налогоплательщика. Примечательным является то обстоятельство, что допускается страхование  деятельности налоговых консультантов на тот случай, если их действия нанесут ущерб налогоплательщикам.

В германском законодательстве предусматриваются основные обязанности  налогового консультанта:

- осуществлять деятельность  независимо;

- не поддерживать контакты, которые могут ограничить деятельность  налогового консультанта;

- не брать ссуды у  тех лиц, в отношении которых  налоговый консультант ведет  дела;

- профессионально повышать  свою квалификацию, учиться;

- сохранять тайну налогоплательщика;

- выбирать наиболее верные  с точки зрения закона и  выгодные для налогоплательщика  решения;

- соблюдать этику по  отношению к другим налоговым  консультантам;

- не нарушать законодательство.

В отношении налогового консультанта, нарушившего перечисленные обязанности:

- проводится профессиональное  расследование;

- принимаются меры профессионального  характера;

- возбуждается уголовное  дело и одновременно ведется  профессиональное расследование.  Уголовное наказание влечет за  собой также наказание профессионального  характера.

Наряду с налоговыми консультантами законодательство Германии к этой деятельности допускает следующих лиц:

- уполномоченных к решению  налоговых проблем;

- общества налоговых проблем;

- общества налоговых консультантов;

- адвокатов;

- аудиторов и аудиторские  общества;

- присяжных ревизоров  и общества ревизоров.

Законодательство Германии о налоговом консультировании предусматривает  также профессиональные права налоговых  консультантов и их защиту.

Таким образом, законодательство Германии свидетельствует об использовании  правовых средств в создании системы  налогового консультирования, которая  способна оказать положительное  влияние на культуру взаимоотношений  в сфере налогообложения.

В России нет такого законодательства. Его надо создать. Но этого недостаточно. Настало время осуществления  конкретных мер.

• Налоговое консультирование в  Великобритании. Налоговые консультации в Великобритании могут быть оказаны юристами, бухгалтерами и налоговыми консультантами.

В Великобритании юридическим  консультантом или юристом (Legal Adviser, Lawyer) теоретически называть себя может  каждый, так как таких профессиональных квалификаций не существует. Юрист  в Великобритании, получивший профессиональную квалификацию — это либо «барристер» (Barrister в переводе «адвокат»), либо «солиситор» (Solicitor - в переводе «стряпчий»).

Традиционно барристеры —  это специалисты, которые выступают  в суде и консультируют клиентов, а солиситоры — специалисты, занимаются консультационной деятельностью по более «простым» вопросам, как  например, вопросам, наследования или  завещания.

В Великобритании любой человек  может называть себя бухгалтером, тем  не менее, «Сертифицированный Бухгалтер» (Chartered Accountant либо Chartered Certified Accountant) —  это бухгалтер, имеющий соответствующую  профессиональную квалификацию. Специалист, который такую профессиональную квалификацию не получил, называть себя сертифицированным бухгалтером  не имеет права. Для того чтобы  быть сертифицированным бухгалтером  необходимо сдать шесть экзаменов  и иметь от трех до пяти лет практического  профессионального опыта. Академических требований к бухгалтеру в британском образовании нет, поэтому довольно много сертифицированных бухгалтеров, получили такую профессиональную квалификацию, работая в Российской Федерации. Все, что требуется — это заниматься бухгалтерией профессионально и сдавать специальные экзамены, что вполне можно сделать и на территории Российской Федерации.

Третья категория специалистов — это налоговые консультанты. Опять же, каждый может называть себя налоговым консультантом, но для  того, чтобы иметь право называться «Сертифицированным Налоговым Консультантом» (Chartered Tax Adviser) необходимо сдать сложные  экзамены и иметь не менее трех лет опыта в британском налогообложении.

Один из важных критериев, которые могут повлиять на выбор  типа специалиста — это вопросы  профессиональной тайны.

Конфиденциальность информации, с одной стороны, гарантируется  законодательством, с другой стороны  — каждая из названных профессий  имеет кодекс поведения, который  распространяется на представителей данной профессии.

Этические правила распространяются на все. Много молодых начинающих юристов, еще не получивших лицензии, очень боятся, что их в транспорте поймают без билета, не потому, что  они без билета ездят, а потому что, если случайно забыть купить билет, то можно лишиться перспективы принадлежать к определенной профессии. Разумеется, профессией все дорожат, потому что  это гарантированный доход на протяжении многих лет.

Хотелось бы также обратить внимание на ряд отдельных вопросов, которые возникают в ходе практической деятельности налогового консультанта.

Бывают ситуации, когда  клиент нечетко формулирует свой вопрос, на который ему нужен ответ. Профессиональный юрист сначала  должен помочь ему вопрос сформулировать, а потом ответить на этот новый  вопрос. Если предположить, что юрист знает об определенных действиях клиента, которые приведут к негативным последствиям для него с налоговой точки зрения, но клиент вообще об этом не спрашивает, то обязанность юриста – довести до его сведения те последствия, которые у него возникнут.