Зарубежный опыт налогового консультирования

• Налоговое консультирование в Австрии. Регулирование деятельности в сфере налогового консультирования осуществляется на основании австрийского Федерального «Закона о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением». К профессиям, связанным с экономическим управлением, относятся аудиторы, бухгалтеры, лица, уполномоченные самостоятельно работать в качестве консультанта по налоговым вопросам.

На консультантов по налоговым  вопросам возложены две группы полномочий:

1) Консультанты по налоговым  вопросам имеют право осуществлять  разнообразные виды деятельности: консультировать и оказывать  иную помощь в области налогового  права, составления балансов, бухучета, внутренней системы контроля, уплаты  взносов, страхования, санации  предприятий. Консультанты вправе  давать и правовые консультации  по вопросам экономического управления. Консультанты могут выполнять  функции представительства в  различных государственных органах  по вопросам, связанным с налогообложением. Консультанты составляют экспертные  заключения по ведению бухучета  и составлению баланса, по налоговому  праву;

2) Консультанты по налоговым  вопросам имеют право заниматься  бухгалтерией и составлять бухгалтерские  балансы; консультировать по организации  внутренней системы контроля; консультировать  по вопросам социального страхования;  консультировать в области санации;  давать правовые консультации, связанные  с экономическим управлением;  представительствовать в различных  инстанциях по вопросам экономического  управления; осуществлять управление  имуществом.

Как видно из приведенного перечня, круг полномочий налоговых  консультантов широк - от решения  вопросов, непосредственно связанных  с исчислением и уплатой налогов, взаимоотношениями с административными  органами, до комплексных экономических  проблем управления производством  или имуществом.

Стать налоговым консультантом  непросто. В Австрии консультанты по налогообложению должны отвечать следующим требованиям:

• полная право- и дееспособность;
• особая надежность;
• прочное финансовое положение;
• страхование ответственности от денежной компенсации ущерба;
• местонахождение в стране - участнице ЕЭС.

Кроме того, необходимо сдавать  специальные экзамены по программе  советников по налогообложению. Но к  сдаче такого экзамена допускаются  не все желающие, а только те, кто: окончил университет или высший технический колледж Австрии  по специальности, связанной с налогообложением; имеет опыт работы в качестве помощника  налогового консультанта не менее 3 лет  или опыт работы в качестве бухгалтера не менее 12 месяцев.

Австрийское законодательство регламентирует и некоторые аспекты  взаимоотношений консультанта с  клиентом. Основное требование - не принимать  на себя поручений, выполнение которых  связывало бы консультанта при соблюдении директив профессионального характера, а также выполнять только такие поручения, объем которых обеспечен страхованием ответственности консультанта.

Отсюда можно сделать  вывод о том, что правовое регулирование  налогового консультирования имеет  рамочный характер, т.е. устанавливает  правовые рамки, за пределы которых  выходить нельзя, но внутри которых  существует свобода для действий консультантов и их профессиональной организации.

Ответственность за консультацию, оказавшуюся неверной по причине  неадекватности исходных документов, автоматически ложится на клиента, предоставившего такие документы.

Среди обязанностей консультанта по отношению к клиенту следует  выделить еще необходимость с  преданностью и энергией защищать интересы доверителя от всех лиц. Для компаний, занимающихся экономическим управлением, обязательно назначение для каждого  из доверителей не менее одного физического  лица - консультанта, фамилия которого письменно сообщается клиенту.

На консультантов распространяется обязанность сохранения в тайне  всех сведений о клиенте и его  делах, при этом процессуальным законодательством  может быть определено, в какой  мере консультанты освобождаются от обязанности давать свидетельские  показания.

За совершение дисциплинарных нарушений может быть вынесено предупреждение или наложен штраф.

· Налоговое консультирование во Франции и Нидерландах. Во Франции нет профессии налогового консультанта. Консультации по налогообложению дают юристы и бухгалтеры, причем для последних эта деятельность рассматривается как дополнительная. Обе эти профессии являются регламентируемыми, поэтому к налоговому консультированию, как и к правовому консультированию вообще, допускаются только «проверенные» профессионалы.

В Нидерландах отсутствует  законодательство о налоговом консультировании, но это не значит, что консультации по налогообложению не даются. Потребность  в них есть, есть и налоговые  консультанты. Их деятельность регулируется не законом. Голландские налоговые  консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают  планку требований к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционирует 4 крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская  ассоциация налоговых советников, Голландская  федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых  советников, Голландское общество налоговых  советников. В каждой из них приняты  свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и  апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации, как правило, требуется университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может  вступить в другую.

Отличительная особенность  голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается  в их участии совместно с государственными органами в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.

2.2 Применение зарубежного  опыта в РФ

Границы и возможности  использования международного опыта  налогового консультирования в Российской Федерации Институт налогового консультирования сегодня в России практически  не имеет 
законодательного закрепления. Услуги в данной сфере деятельности может оказывать любой предприниматель или юридическое лицо, не имея на то специального разрешения или лицензии. Тем не менее, на практике налоговым консультированием в России занимаются юристы, адвокаты, аудиторы, а также специалисты в данной сфере - налоговые консультанты. Деятельность налоговых консультантов в большей мере носит саморегулируемый характер. Закон о налоговом консультировании в Российской Федерации до сих пор не принят.

Тем не менее, процесс не стоит на месте. На сегодняшний день в 
России нарабатывается собственный опыт налогового консультирования, и мы не можем в полной мере применить международный опыт, так как наша страна обладает множеством индивидуальных особенностей в сфере налогообложения. Прежде чем начать законодательное оформление института налогового консультирования, в первую очередь, необходимо привести в соответствие систему налогообложения и налоговую систему в целом.

Долгое время в нашей  стране налоговая система носила исключительно 
фискальный характер. Принимая новые налоги, государство редко задумывалось над тем, в состоянии ли налогоплательщик добросовестно их уплачивать. В результате идея сокрытия налогов в современной 
России приняла массовый характер. Именно желание сокрыть от уплаты в бюджет части налоговых платежей и привела к неправильному пониманию целей и задач самого налогового консультирования. Налоговое 
консультирование в нашей стране до сих пор представляется как законный способ сокрытия налогов. Этот факт стоит на пути принятия в России концепции о недопустимости агрессивного налогового планирования, которая так широко распространена во многих экономически развитых странах, и без которой в принципе не возможно законодательное регулирование института налогового консультирования в целом.

В отличие от Германии, в  России к услугам налоговых консультантов, как правило, прибегают крупные  компании и корпорации. Мелкие и  средние предприятия, а также  предприниматели, не заинтересованы в  правильном ведении бухгалтерского и налогового учёта, при этом вероятность 
наступления юридической ответственности минимальна. Уже все привыкли к таким условиям работы, когда ежегодно происходит переоформление юридического лица в целях не уплаты большей части налоговых 
платежей в бюджет. Что касается крупных предприятий, то налоговое планирование осуществляется только на предприятиях, имеющих на своём балансе средства производства или необоротные активы, которые 
затруднительно переоформить на другое юридическое лицо и на которые могут быть наложены ограничения в связи с нарушением налогового законодательства.

Более того, одной из проблем  развития института 
налогового консультирования в России и его законодательного закрепления, является сама система бухгалтерского учёта. В силу действующего законодательства бухгалтерский учёт на предприятии (у индивидуального предпринимателя) может вести любое лицо, даже не имеющее соответствующей квалификации. Принятие соответствующего закона на примере Германии, могло бы заинтересовать налогоплательщиков к привлечению к ведению бухгалтерского учёта квалифицированных налоговых консультантов.

В России была создана палата налоговых консультантов, которая  и занимается реализацией международного опыта налогового консультирования в нашей стране с учётом её особенностей. Членство в данной палате является «визитной карточкой» для любой  фирмы, занимающейся налоговым консультированием, а также для частнопрактикующих налоговых консультантов. Но в отличие  от аудиторской деятельности, деятельность по налоговому консультированию не подразумевает  обязательное членство в саморегулируемой организации. Поэтому работа палаты налоговых консультантов пока ещё  носит общественный характер, но в  тоже время, её деятельность, активно  способствует наработке собственного опыта, соответствующего международным  стандартам.

Благодаря действующей в  России программе подготовки налоговых  консультантов сегодня сформирован  определённый слой профессиональных 
налоговых консультантов. Многие специалисты проходят обучение по программе «Налоговое консультирование», разработанной Палатой налоговых консультантов, и сдают квалификационный экзамен. 
Но опять же, законодательство не устанавливает обязанность наличия соответствующей квалификации для лиц, занимающихся налоговым консультированием.

Рассуждая о целесообразности принятия положительного 
опыта налогового консультирования той или иной страны, необходимо учитывать те интеграционные процессы, которые сегодня происходят в мире. Это прямым образом касается национальных институтов налогового планирования, так как все они будут в результате приведены к единой концепции, вырабатываемой уже сегодня в рамках международных отношений. Не является исключением и России. Основными направлениями развития института налогового консультирования в России являются: наработка российских методик налогового консультирования с учётом деятельности Палаты налоговых консультантов; законодательное закрепление института налогового консультирования, решающее вопросы саморегулируемых организаций, вопросы квалификации специалистов, вопросы ответственности налоговых консультантов за последствия налогового консультирования, в том числе перед государством и налогоплательщиками и др.; развитие взаимодействия между налоговыми органами, налоговыми консультантами и налогоплательщиками, исключающего практику агрессивного налогового планирования; повышение степени ответственности налогоплательщика за ненадлежащее ведение 
бухгалтерского и налогового учёта; повышение роли досудебного разбирательства по налоговым спорам; изменение отношения общества к самой налоговой системе.

Таким образом, налоговое  консультирование является неотъемлемой частью любой рыночной экономической  системы. Развитие налогового консультирования в стране имеет объективные причины, вызванные в первую очередь развитием  и совершенствованием системы налогообложения, а также той степенью ответственности, которую несёт конкретный налогоплательщик перед государством и обществом  в части своевременной и полной уплаты в бюджет налоговых платежей. Повышая ответственность налогоплательщиков, государство должно обеспечить им возможность  правильно исчислять и уплачивать налоги.

Глава 3. Пути совершенствования  налогового консультирования

В предыдущей главе мы выяснили, что сегодня в России существует ряд проблем, тормозящих развитие налогового консультирования, а также причины  их возникновения.

 Становится очевидным,  что подготовка и деятельность  по налоговому консультированию  затрагивают интересы многочисленных  и различных групп населения,  организаций, а также государства.  Поэтому она должна регулироваться  как на правительственном и  ведомственном уровне, так и в  законодательном порядке.

 Основываясь на материале,  представленном в первой и  второй главе курсовой работы  можно предложить следующие пути  решения проблем развития рынка  налогового консультирования, которые  в свою очередь определяют  направления совершенствования  и перспективы развития налогового  консультирования в России.

 По нашему мнению, решением  первой, и основной проблемы –  отсутствие законодательного регулирования  налогового консультирования является  принятие ФЗ “О налоговом консультировании”,  а также разработка и создание  нормативной базы о стандартах  и порядке осуществления налогового  консультирования. Стандарты налогового  консультирования должны представлять  собой основные, общие рекомендации, которые нуждаются в кодификации.

 При этом следует  принимать во внимание законодательство  и опыт других стран (Германия, страны Восточной Европы, Австрия  и др.), где существуют аналогичные  специалисты по налоговому консультированию.

Ранее мы уже выяснили, что в Германии очень развито законодательство в сфере налогообложения. Соответствующие законы всегда предусматривают виды, основания и механизм ответственности консультантов за советы, которые они дали своим клиентам.

 В каждой из стран  Восточной Европы нормативным  положением для деятельности  налоговых консультантов является  специальный закон о налоговом  консультировании. Сегодня в этих  странах имеется 10-15-ий летний  опыт применения соответственных  законов регулирующих налоговое  консультирование и такой же  опыт работы профессиональных  объединений.