Дальнейшим шагом в
развитии и правовом оформлении
налогового консультирования явилось
постановление Министерства труда
и социального развития России
от 04 августа 2000 г. № 57, которым
внесено дополнение в Квалификационный
справочник должностей руководителей,
специалистов и других служащих,
касающееся новой квалификационной
характеристики «консультант по
налогам и сборам». В ней
предусматривается должностные
обязанности консультанта по
налогам и сборам, вопросы, которые
он должен знать, а также
требования к его квалификации.
Совершенствование налоговой
системы на этом этапе происходит
в направлении последовательного
снижения налогового бремени
с переориентацией налоговой
нагрузки на конечного потребителя.
Это благотворно влияет на
улучшение финансового состояния
предприятия, и, как следствие,
на их налоговую дисциплину. Большую
роль в консультационной работе
по налоговому законодательству
в этот период сыграли квалифицированные
аудиторы. Установлено, что во
многом развитие налогового консультирования
происходит за счет его выделения
из аудиторских услуг.
Имеются отзывы о
том, что сфера налогового консультирования
не нуждается в специальном
законодательном регулировании,
либо, что она может быть урегулирована
вместе с аудиторской деятельностью в
одном законе, причем, без выделения налогового
консультирования как самостоятельного
вида деятельности, а только в качестве
сопутствующих услуг.
Однако, в защиту того,
что налоговое консультирование
– это отдельная от аудита
вид деятельность, можно привести
следующие доводы:
1. Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» от 07
августа 2001 г. №119- ФЗ содержит
положение о налоговом консультировании,
которым аудиторы могут заниматься
в качестве сопутствующих услуг,
но не раскрывает понятие деятельности
по налоговому консультированию,
специальных нормативных актов
по этому вопросу вовсе не
имеется.
2. Сейчас аудиту подлежат
юридические лица и индивидуальные
предприниматели. А кто, же должен консультировать
основную массу граждан-налогоплательщиков?
Именно эту нишу пытаются заполнить (а
чаще всего уже незаконно в ней обосновались)
те же аудиторские компании. Это не соответствует
действующему законодательству. Кроме
того, такое положение не отвечает интересам
государства, а главное – интересам самих
граждан-налогоплательщиков.
3. Вопрос о законодательном
регулировании налогового консультирования
как самостоятельного вида предпринимательской
деятельности поднят не для
того, чтобы кого-то вытеснить
из этой сферы. Речь идет
только об ответственном, самостоятельном,
независимом и квалифицированном
осуществлении этой деятельности.
При этом аудиторы, должны заниматься
своими функциями, допускающими
проведение налогового консультирования
аудируемых лиц в качестве
сопутствующей деятельности. А налоговые
консультанты, должны заниматься
профессионально той деятельностью,
которая на них возлагается
в качестве основной функции.
Они должны получать соответствующее
специальное образование и организовывать
наилучшим образом свою деятельность
по налоговому консультированию.
Налоговые консультанты в этом
случае играют значительную роль как
лица, обладающие специальными знаниями
и навыками.
4. Чаще всего налогоплательщики
обращаются к частным лицам
и фирмам, которые назойливо предлагают
услуги по налоговому консультированию,
защите прав налогоплательщиков,
значительному снижению налогов
или полному освобождению от
них. Реклама таких «консультантов»
весьма обширна и разнообразна.
Примечательно, что эти «консультанты»
устанавливают весьма высокие
цены и не принимают на себя
никакой ответственности за тот
вред, который они причиняют таким
“консультированием”. За результаты
неквалифицированного налогового
консультирования расплачивается
налогоплательщик. Законное налоговое
консультирование должно быть
разрешено специальной категории
лиц-профессионалов, которые допускаются
к этой деятельности на законных
основаниях после получения соответствующего
образования в высшем учебном
заведении в рамках дополнительного,
профессионального образования
и несут финансовую ответственность
за оказанные консультации.
Развитие и совершенствование
системы налогообложения существенно
усложняет расчет многих видов
налогов и становится причиной
возникновения в 01.01.2002г. налогового
учета как системы обобщения
информации для определения налоговой
базы в целях исчисления налогов.
Процесс разделения налогового
и бухгалтерского учетов имеет
под собой определенные основания,
так как действительно наблюдается
несоответствие между требованиями
к содержанию информации бухгалтерского
учета, реализуемыми через стандарты
бухгалтерского учета, и требованиями,
предъявляемыми государством в
лице налоговых органов.
Важным в данном
контексте представляется понимание
того факта, что возникновение
налогового учета не является
следствием развития бухгалтерского
учета. И в то же время
налоговый учет нельзя рассматривать
как некое субъективное волеизъявление
государства. Формирование самостоятельной
системы налогового учета было требованием
времени, что подтверждается историей
становления системы налогового учета
в финансовом законодательстве Российской
Федерации.
Законодательное обоснование
обязательного ведения налогового
учета экономическими субъектами
преследовало, прежде всего, фискальные
цели. При этом государство оставило
без внимания высокие финансовые
затраты налогоплательщиков на
постановку системы налогового
учета при отсутствии видимого
экономического эффекта. По этой
причине обязанность по ведению
налогового учета большинством
налогоплательщиков воспринимается
как дополнительное бремя, навязанное
государством, и ее исполнение
на практике зачастую носит
формальный характер.
В этой связи актуальными
становятся вопросы организации
системы эффективного налогового
учета, которая позволит не
только формировать надежные
расчетные инструменты налогообложения,
но и повысить эффективность
управления финансами экономического
субъекта на основе использования
ее базовых принципов для целей
налогового планирования и финансового
контроля.
Все вышеперечисленное
обусловливает еще одну причину
выделение налогового консультирования
в отдельный вид деятельности
и широкое применение российскими
предприятиями услуг налоговых
консультантов .
Таким образом, можно
сделать вывод о том, что
причин появления налогового
консультирования в России, которое
развивалось вместе со становлением
налоговой системы, несколько.
К ним относятся: разнообразие
налогов; многочисленность и противоречивость
нормативных документов; сложность
применения действующих норм
законодательства о налогах и
сборах; введение в действие Налогового
Кодекса РФ; разделение бухгалтерского
и налогового учета; выделение
налогового консультирования из
аудиторских услуг и др.
- Развитие и состояние налогового консалтинга
К настоящему моменту налоговое
консультирование занимает прочную
нишу на рынке консалтинговых услуг
России и составляет около 8% рынка,
что сопоставимо с долей финансового
консалтинга и опережает рынок
юридических и маркетинговых
консультаций. Однако существует ряд
факторов, которые тормозят развитие
рынка налогового консалтинга.
Ниже будет проанализировано
состояние рынка налогового консультирования
и на основе этого анализа будут сформулированы
основные проблемы рынка.
Важнейшей предпосылкой
развития отрасли является уровень
ее законодательного регулирования.
Рассмотрим состояние российского
законодательства в сфере налогового
консультирования.
Отдельного закона, регулирующего
деятельность налогового консультирования,
в России нет. Однако, в Федеральном
законе N 136-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» за аудиторскими
организациями в качестве сопутствующей
деятельности закрепляется право
оказания услуг по налоговому
консультированию.
Сущность же налогового
консультирования закреплена в
единственном документе – Квалификационном
справочнике должностей руководителей,
специалистов и других служащих,
где определены основные обязанности
налогового консультанта, а также
требования к образованию и
опыту работы.
В Налоговом Кодексе
РФ обозначена возможность налогоплательщика
участвовать в налоговых правоотношениях
через представителей, что расширяет
спектр услуг налогового консультанта.
Гражданский Кодекс
содержит положения о договоре
возмездного оказания услуг, обеспечивающие
деятельность налогового консультанта.
Таким образом, законодательно
деятельность по налоговому консультированию
регулируется слабо, нормативно-правовых
актов, содержащих некоторые положения
о налоговом консультировании – всего
два.
Перейдем к исследованию
динамики рынка налогового консультирования
России.
Основой исследования послужили
данные «Эксперт РА», ведущего российского
рейтингового агентства, об объемах
рынков консультирования за последние
10 лет. Рейтинги составлялись на основе
данных о выручке 150 крупнейших компаний,
оказывающих услуги в сфере консультирования.
Все исходные данные были проиндексирована
на инфляцию, таким образом, вся дальнейшая
информация представлена в ценах 2010 г.
Для начала, проследим динамику
выручки от реализации услуг по налоговому
консультированию. (Рис. 1)
Рисунок 1 - Динамика рынков
налогового консультирования и консультирования
за 2000-2009 г. Источник: «Эксперт РА».
За 10 лет рынок налогового
консультирования увеличился в 23 раза,
с 0,22 млрд. руб. в 2000 г. до 5,18 млрд. в 2009 г.
На конец 2009 г. доля рынка налогового
консультирования в рынке консультационных
услуг составляла 7, 47 %. Таким образом,
мы видим достаточно стабильное развитие
рынка в течение всего рассматриваемого
периода.
Однако одних абсолютных
показателей недостаточно для выявления
тенденций на рынке. Рассмотрим темпы
прироста объемов рынка налогового
консультирования. (Рис. 2)
Рисунок 2 – Динамика темпов
прироста рынков консультирования и
налогового консультирования. Источник:
«Эксперт РА».
Данный график показывает,
что темпы прироста объема рынка
налогового консультирования в целом
показывают отрицательную динамику.
В то же время, мы можем пронаблюдать
сонаправленность динамики темпов прироста
по рынку консультирования и рынку
налогового консультирования. Тренд
в обоих случаях понижательный,
а динамика скачкообразная, нестабильная.
Сонаправленность динамики позволяет
нам выдвинуть предположение, что
проблема, обуславливающая данную тенденцию,
состоит в рынке консультирования
в целом.
Следующим шагом выясним,
какими причинами вызван отрицательный
характер динамики – внешними или
внутренними по отношению к рынку.
Рассчитав коэффициент детерминации
между темпами прироста рынка
консультирования и темпами прироста
ВВП, получаем значение, равное 0,1296, то
есть с определенной погрешностью можно
утверждать, что колебания рынка
на 12,96% обусловлены изменением экономической
конъюнктуры. Это позволяет сделать
вывод, что рынок достаточно устойчив
к макроэкономическим колебаниям, а значит,
понижательный тренд обусловлен, прежде
всего, внутренними причинами.
Рассмотрим динамику доли
10 крупнейших фирм, оказывающих услуги
по налоговому консультированию. (Рис.
3)
Рис. 3 – Динамика доли 10 крупнейших
компаний, оказывающих услуги по налоговому
консультированию. Источник: «Эксперт
РА», расчеты автора
Мы видим, что на
протяжении всего рассматриваемого
периода доля десяти крупнейших
компаний остается больше 50%, а
ее существенное снижение мы
можем наблюдать только в 2009
г. Можно предположить, что это
обусловлено тем, что в кризисный
2009 г. крупные компании сокращали
объемы предоставления непрофильных
услуг (после резкого расширения
сферы предоставляемых услуг
в 2008 г. – когда их доля
на рынке составляла 72,81%).
Высокая доля крупнейших
компаний свидетельствует о сильной
концентрации рынка, которая,
в свою очередь, способствует
снижению конкуренции на рынке,
что ведет к росту цен и
снижению доступности налогового
консалтинга малому и среднему
бизнесу. Ситуация усложняется
и высокой территориальной концентрацией.
Большинство организаций находятся
в Москве и Санкт-Петербурге, а
филиальная сеть в отрасли
развита слабо (кроме лидеров
рынка).