Налоговая система зарубежных стран

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

1 ОТЛИЧИЯ И СХОДСТВА ЗАРУБЕЖНЫХ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

        1.1 Международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

       1.2 Налоговые проблемы российских предприятий на мировом рынке .

        1.3 Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран .

         1.4 Решение организационных вопросов налогообложения в различных странах.

2. Национальные особенности построения налоговых систем зарубежных стран

         2.1 Налоговая система США

          2.2 Налоговая система Франции

         2.3 Налоговая система Германии

        2.4 Уникальные налоговые системы

         2.5 Налоговая система Японии

        2.6 Налоговая система Китая

  Заключение

   Список литературы

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Изучение  налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в  области налогообложения, позволяет  оценить изменения, происходящие в  Российской Федерации в последние  годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной  деятельности.

Налоговая политика большинства зарубежных стран  ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие  или сдерживающие меры, но не административно-командный  механизм.

Целью дипломной  работы является анализ налоговых систем зарубежных стран.

Для достижения цели мной поставлены следующие задачи:

1. Анализ отличий и сходств зарубежных налоговых систем.
2. Исследование национальных особенностей построения налоговых систем зарубежных стран.
3. Анализ налоговой системы Великобритании.
4. Сравнительный анализ налоговых систем развитых стран.

В работе применялись следующие методы: диалектического  материализма, научного исследования, анализа, синтеза.

Первую  часть данной дипломной работы можно  назвать сравнительной, она посвящена  выделению общих черт и различий в налоговой практике России и  зарубежных стран.

Рассматривается практика заключения соглашений между  государствами об избежании двойного налогообложения доходов (и имущества) и капитала, которая является традиционной. Российская Федерация тоже имеет  такие соглашения (конвенции) как  со странами дальнего, так и ближнего зарубежья.

А также  описаны проблемы, с которыми приходится сталкиваться российским предприятиями на мировом рынке, и проведен сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран.

Вторую  часть работы – описательной. Ее посвятил рассмотрению национальных особенностей построения налоговых систем зарубежных стран. Где уделил внимание налогообложению в развитых европейских странах, налоговым системам Скандинавских стран и уникальным налоговым системам.

Принципиальным  для страны кроме избежания двойного налогообложения является вопрос о  налоговом формировании местных  бюджетов. В части задачи по обслуживанию населения местные органы самоуправления должны финансироваться за счет местных  налогов. В некоторых странах  этим органам предоставлено право  определять ставки налогов, поступающих  в местные бюджеты. Такие полномочия позволяют возложить на местные  органы власти полную ответственность  за качество оказываемых услуг и  исключить тезис о недостаточности  финансирования и, как следствие, о  бездействии органов местного самоуправления. Отечественное налогообложение  не имеет такой практикой, означающей децентрализацию власти.

В зарубежных странах существуют три основных подхода к формированию местных  бюджетов (таблица 1).

Остальные страны используют комбинацию рассмотренных  вариантов, прибегая параллельно к  внутренним займам и другим способам пополнения местных бюджетов.

В общую  схему не укладывается Великобритания – высокоразвитая страна, использующая в чистом виде первую схему местного налогообложения, по-видимому, с целью  контроля и выравнивания финансовой обеспеченности городов.

Именно  из-за того, что Великобритания во многом отличается от других зарубежных стран, ей посвящена третья часть данной работы. На примере этой страны рассмотрена  работа налоговой системы за рубежом, а именно основные виды налогов, способ их взимания и в какие бюджеты они распределяются.

 

Таблица 1 Роль местных налогов в формировании соответствующих бюджетов

 

В четвертой  части я еще раз сравнил  налоговые системы развитых стран  между собой уже по видам налогов, подводя итоги проведенной работы.

 

1. ОТЛИЧИЯ И СХОДСТВА  ЗАРУБЕЖНЫХ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

 

1.1 Международные соглашения об  избежании двойного налогообложения

 

Под международным  налоговым правом следует понимать совокупность положений национального  законодательства и межгосударственных соглашений, с помощью которых  размежевываются друг от друга различные  национальные налоговые власти.

К международному налоговому праву относятся налоговые  правила международной экономической  деятельности, правовые отношения, вытекающие из соглашений об избежании двойного налогообложения, и определенная часть  международного права. Сюда входят все  международные договоры, содержащие положения по налогам.

К сфере  международного и национального  налогового права относится также  оказание налоговыми органами межгосударственной административной помощи. Она позволяет  налоговым органам проводить  эффективное налогообложение также  в условиях международных коммерческих связей. Соответствующие положения  помещены в соглашениях об избежании  двойного налогообложения и в  специальных соглашениях об административной помощи. Административная помощь между  налоговыми органами стран – членов ЕС производится на основе Директивы  ЕС от 19 декабря 1977 г. (77/799/ЕЭС) в редакции Директивы от 25 февраля 1992 г. (92/12ЕЭС). Межгосударственная административная помощь исходит из посылок, что налогоплательщику в другом государстве будет гарантирована правовая защита и конфиденциальность его налоговых дел.

Статьей 15 Конституции РФ установлен приоритет  норм международного законодательства над внутренним законодательством  РФ. Между Россией (принявшей на себя многие обязательства СССР) и рядом зарубежных государств заключены соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Необходимость в таких соглашениях заключается в том, что каждое государство имеет свою налоговую систему и даже если принципиальные положения налогового законодательства в некоторых странах совпадают, тем не менее, существуют специфические особенности в содержании налогов, механизме их исчисления, взимания и уплаты, в перечне и видах налоговых льгот и т.п.

Международное юридическое двойное налогообложение  может быть в целом определено как взимание сопоставимых налогов  в двух (или более) государствах с  одного и того же налогоплательщика  в отношении одного и того же предмета и за идентичные периоды.

В своей  договорной практике Россия руководствуется  типовой моделью налогового соглашения, утвержденной Постановлением Правительства  России от 28 мая 1992 г. № 352, а также  типовой моделью и комментариями  к ней Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Обе  эти модели довольно близки по своему содержанию.

Предметом типовых конвенций ОЭСР является в большей степени устранение юридического двойного налогообложения, в то время как соглашения об избежании  двойного налогообложения между  отдельно взятыми странами, напротив, в большей степени предусматривают  меры, направленные на устранение экономического двойного налогообложения.

Типовые модели необходимы, прежде всего, как  общая схема соглашения, как предпочтительная редакция того или иного положения. Но страны отличаются по содержанию своих  законодательств о налогах, в  каждой стране применяются свои правила  и в смысле общей правовой системы. Поэтому конкретные налоговые соглашения представляют собой всегда компромисс между типовыми моделями и практикой  государств и являются результатом  достигнутых в ходе переговоров  согласований.

Налоговые договоры (соглашения) обычно имеют  форму соглашений «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». Некоторые страны с учетом специфики своего законодательства и сложившейся практики предлагают исключить из сферы действия соглашений налоги на имущество.

Соглашения  начинаются с краткой преамбулы, в которой указывается цель соглашения, а также между кем (между правительствами  или между государствами) заключается  соглашение.

Налоговые соотношения включают около 30 статей, причем вначале содержатся статьи, раскрывающие сферу применения соглашения, некоторые определения и термины  и дающие некоторые другие общие  нормы, затем в соглашение включаются статьи, посвященные согласованию порядка  налогообложения тех или иных видов доходов и имущества, а  потом следуют статьи, указывающие  на согласование порядка применения соглашения.