Налоговая система зарубежных стран

Вместе  с тем, соглашения об избежании двойного налогообложения нельзя рассматривать  как документ, устанавливающий только налоговые льготы. Главная задача такого соглашения состоит в том, чтобы согласовать с тем или  иным государством, в какой из двух договаривающихся стран могут или  должны взиматься налоги с определенных видов доходов и имущества.

Налоговое соглашение, как правило, подчеркивает право каждой из двух договаривающихся стран взимать налоги с сумм доходов, выплачиваемых из источников в данной стране, или с доходов, которые  возникают на ее территории.

Налоговое соглашение указывает на то, что  любой иностранец или любая иностранная  компания в принципе подлежат обложению  налогами в другой договаривающейся стране, однако такое налогообложение  может производиться по-разному. Если иностранец достаточно долго (как  правило, свыше 183 дней в году) находится  в другой стране, а иностранная  компания имеет в этой другой стране какое-то постоянное место деятельности, то взимание налогов в этой другой стране производится на тех же общих  условиях, как и с ее собственных граждан и предприятий (организаций). Если такого «постоянного представительства» или «постоянного местожительства» нет, то налоги тоже взимаются, но только с тех сумм, которые из источников одной страны переводятся в пользу получателей из другой страны. Это, кстати, необходимо знать и российским предпринимателям, которые, намереваясь извлекать доходы в другой стране, должны взвесить то, какая из форм деятельности для них может оказаться наиболее выгодной – в качестве резидентов или нерезидентов. Это не единственное что должно учитываться и приниматься во внимание. Иногда может оказаться, что режим налогообложения за границей статуса нерезидента. Это зависит от того, каков уровень ставок налогов в «своей» стране и в стране-партнере, какие существуют налоговые льготы, не будет ли статус нерезидента приводить к уплате более высокого налога с доходов, чем взимание налога с чистой прибыли резидента. Поэтому наряду с изучением налогового соглашения важно знать и содержание налогового законодательства страны-партнера.

Налоговое соглашение обычно содержит разный режим  налогообложения прибыли от предпринимательской  деятельности и так называемых инвестиционных доходов (дивидендов, процентов, доходов  от авторских прав и лицензий). Рассматривая вопросы налогообложения прибыли, относящейся к деятельности постоянных представительств, важно разобраться  в том, что следует относить к  постоянному представительству. Поскольку  на практике могут быть ситуации, когда  существование постоянного представительства  может быть признано, даже если иностранная  фирма не имеет в другой стране какой-либо «материальной» базы, а действует  через агента, имеющего полномочия на заключение контрактов от имени  этой инофирмы. Важно также усвоить, что отсутствие в другой договаривающейся стране постоянного представительства  отнюдь не означает освобождение там  доходов или прибыли от обложения  налогом. Если в соглашении специально не оговорены налоговые льготы, то уплата налога в стране все равно неизбежна, разница лишь в том, предстоит ли платить налог на основе чистой прибыли (в случае постоянного представительства) или на основе валового дохода у источника выплаты (в случае отсутствии постоянного представительства).

Налоговое соглашение содержит ряд положений, устанавливающих режим налогообложения  физических лиц одной страны в  другой стране. Здесь важно усвоить, что порядок и место обложения  налогом зависят от категории  физического лица, его статуса, характера  выполняемой деятельности или вида получаемых доходов.

Практическое  исполнение положений налоговых  соглашений предполагает выполнение ряда специальных процедур и, в частности, представление деклараций о доходах, составление налоговых расчетов, заполнение разных форм заявлений, подтверждающих право на предусмотренную в соглашении льготу или возврат уплаченных в  другой стране налогов и т.п. Все  эти процедуры в основном решаются в соответствии с национальным налоговым  законодательством стран, а иногда и путем взаимной договоренности компетентных органов договаривающихся стран. Компетентным органом в Российской Федерации является Министерство финансов Российской Федерации.

Практика  применения налоговых соглашений приводит к возникновению конфликтов по поводу понимания отдельных их положений. Для устранения возникающих противоречий часто используется предусмотренная  соглашениями процедура взаимного  согласования.

Основной  проблемой взаимодействия стран  в этой области является их стремление в рамках международного права и  этики отношений избежать двойного налогообложения, когда резидент одной  страны получает налогооблагаемый доход  в другом государстве и должен включить его в базу для расчета  общего налога в своей стране.

В условиях динамично развивающихся внешнеторговых связей отсутствие соглашения является сдерживающим фактором, препятствующим свободному перемещению товаров. Сроки заключения соглашений об устранении двойного налогообложения свидетельствуют об этапах становления современной налоговой системы в РФ, принявшей цивилизованные формы в 1992 г. и прошедший период подъема в 1995-1997 предкризисных годах.

Суть  механизма предотвращения двойного налогообложения состоит в том, что для резидента определенной страны сумма налога, уплаченная за рубежом, засчитывается в пределах ставки внутри страны. Если иностранное  лицо не является резидентом государства, его доходы облагаются в части, полученной через постоянное представительство  в стране, и тогда они в аналогичном  порядке могут быть зачтены за рубежом.

Вопрос  в том, что является постоянным представительством, должен оговариваться в каждом соглашении во избежание недоразумений и  судебных процессов. В частности, по соглашению с Кипром не рассматриваются  в качестве основного представительства  места, где осуществляются следующие  виды деятельности:

1. строительно-монтажные работы со сроком менее 12 месяцев;
2. закупка и хранение товаров;
3. заключение сделок через агента, если такая деятельность не является для него профессиональной;
4. демонстрация товаров с последующей их продажей;
5. рекламная деятельность, маркетинг;
6. проектно-конструкторские, научно-исследовательские работы, инжиниринг, носящие подготовительный характер.

Процедура устранения двойного налогообложения  довольно сложна, особенно когда в  деловые отношения вступают резиденты  двух стран. Так, дивиденды подлежат налогообложению у получателя, а  проценты – у источника выплат. Недвижимое имущество, а также доход  от его использования облагаются в стране местонахождения имущества  для резидента другой страны. Движимое имущество, находящееся вне страны, резидента, подлежит налогообложению в местопребывании последнего, а вот доходы от него – по месту нахождения имущества.

Таблица 2 Порядок заключения РФ соглашений об избежании двойного налогообложения.

1.2 Налоговые проблемы российских  предприятий на мировом рынке

Выход любого российского предприятия на мировой  уровень должен сопровождаться информационной поддержкой по вопросам налогообложения  с полным раскрытием отличий в  налоговом законодательстве взаимодействующих  стран. Это позволяет минимизировать платежи предприятий, которое может:

1. открыть представительство в другой стране без торгового присутствия и уплаты налога на доход для рекламных целей и привлечения инвестиционного капитала в Россию;
2. открыть отделение (дочернюю компанию) за рубежом с обложением всех доходов налогом на прибыль в России с возможностью зачесть корпоративный налог, уплаченный за границей;
3. вложить свободные средства в капитал зарубежной компании с уплатой налога в России и дополнительной минимизацией платежей при условии более низких ставок корпоративного налога по сравнению с налогом на прибыль в РФ;
4. открыть совместное предприятие с раздельной уплатой налогов и возможностью перераспределять платежи в зависимости от налоговой политики стран;
5. организовать бизнес в любой форме в оффшорной зоне с минимальным налогообложением.