Налоговая система зарубежных стран

Вопрос  о взимании промыслового налога дискутируется  в Германии много лет, так как  его можно рассматривать как  аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение  налоговой системы страны часто  имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли  Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих  доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о  разработке других источников привлечения  финансов на внутренний рынок страны.

По данным Федерального министерства финансов, в 2004 г. налоговая квота составляла 21% от ВВП (1970 г. – 22,8%, 1980 г. – 24,4%, 1990 г. – 22,7%). Бундесбанк, использующий методику национальных счетов, дает другую цифру – 23,7% от ВВП. Эксперты считают, что обе эти цифры не отражают адекватно уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42,1% от ВВП.

В 2004 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 291,2 млн. евро; федеральных – 83 493,7 млн. евро; земельных – 18 575,9 млн. евро; местных – 33 447,8 млн. евро. Общая сумма  поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 441 704,8 млн. евро.

По удельному  весу поступлений от сбора различных  видов налогов абсолютными «лидерами» с большим отрывом от других являются платежи по налогам на заработную плату и доходы и налог с  оборота. На третьем месте сборы  от налогов на минеральное топливо. Для общин первостепенное значение имеют поступления от промыслового налога. Доля корпоративного налога в  общей сумме налоговых поступлений  колебалась в 90-е гг. ХХ в. Вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается  с прибыли компаний, основанных на капитале, – акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и некоторых видов товариществ. Более 90% германских фирм существуют в  иных организационно-правовых формах, и налогообложение их прибыли  осуществляется по ставкам подоходного  налога). Налоговые новации правительства  СДШ/Зеленые привели в 2001 г. К тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами не получила ни одного цента корпоративных налогов  и еще выплатила им 1,9 млрд. евро. В 2002 г. Платежи по корпоративным  налогам составили 2864,1 млн. евро или  примерно 0,6% от общей суммы поступлений.

В проекте  федерального бюджета на 2005 г. в качестве главных источников налоговых поступлений  запланированы: платежи по налогу с  оборота – 28,4%; с заработной платы  и доходов – 24,3%; с минерального топлива – 14,9%.

Общие правила  регулирующие все связанные с  налогами вопросы, в частности, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, начиная от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование и налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены как так называемое общее налоговое право в Положении о налогах и обязательных платежах (АО) от 16 марта 1976 года.

Согласно  п. 1 § 33 этого Положения налогоплательщиком является тот, кто имеет налоговое  обязательство, является ответственным  за уплату налога, обязан удерживать и  отчислять налог за счет третьих  лиц, обязан подавать налоговую декларацию, вносить обеспечение, вести учет и отчетность и выполнять иные обязанности, возложенные на него налоговым  законодательством.

Вопрос  о том, при каких обстоятельствах  возникает налоговое обязательство, регулируют отдельные налоговые  законы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Налоговая система Китая

 

Создатели налоговой системы Китая считают, что после реформы 1994 г. построена  действенная система, адаптированная к «рыночной экономике социализма».

В настоящее  время насчитывается 25 налогов, объединенных в группы по выполняемым функциям и уровням бюджета (табл. 10).

 

Таблица 10. Классификация налогов Китая

 

Большая часть регулирующих налогов распределяется по единому принципу: налоги, взимаемые  с финансовых и страховых компаний, а также с железнодорожного департамента, направляются в центральный бюджет; те же налоги с остальных предприятий  – в местные бюджеты.

Как и  для Индии, для интенсивно развивающегося Китая характерно большое количество льгот в налогообложении иностранных  лиц. И так же, как и в Индии, существует множество национальных особенностей налогообложения.

Например, для упрощения учета в малом  бизнесе у мелких налогоплательщиков НДС исчисляется с дохода от продажи  товаров и реализации услуг.

Положение некоторых авторов о том, что  в Китае, как и в России, в  течение длительного времени  параллельно существует НДС и  налог с продаж, не совсем корректно. Налог на потребление скорее выполняет  функции акциза, так как облагает предметы роскоши, но взимается он, как и во многих развитых странах, не с производителя этих товаров, а с их продажи.

Не до конца ясным представляется подход к налогообложению иностранцев в Китае. Налоги в большинстве своем не распространяются, вместе с тем для них установлен отдельный налог на прибыль и на имущество. Это положение можно рассматривать как ограничения на приобретение собственности в Китае иностранными юридическими и физическими лицами.

Итак, налоговая  политика большинства зарубежных стран  ориентирована на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие  или сдерживающие меры, но не административно-командный  механизм.

Налоговые системы бывших союзных республик  во многом развиваются по пути российской системы налогообложения, но имеют  ряд принципиальных особенностей, в  том числе национальных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Как я  уже упоминал изучение налоговых  систем развитых зарубежных стан, имеющих  долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние  годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной  деятельности.

Изучая  налоговые системы наиболее развитых стран и сравнивая их с налоговой  системой РФ выяснил:

1. Современная  налоговая система РФ, формирующаяся  с 1992 г., в целом соответствует  мировым стандартам налогообложения.  Ни количество, ни ставки налогов  и сборов не звучат диссонансом  для общемировых экономических  систем. Вместе с тем чрезмерная  подвижность отечественного налогового  законодательства, характерная для  развивающейся системы, приводит  к появлению противоречий в  документах, регламентирующих налогообложение,  что в свою очередь, ведет  к проблемам расчета и уплаты  налогов и сборов и массовому  уклонению от них плательщиков  всех категорий.

2. Современная  налоговая система РФ на стадии  становления и развития опиралась  на ряд принципов налогообложения  западных стран, сохраняется эта  тенденция и сейчас. В процессе  написания первой части дипломной  работы было выявлено, что сравнительно  недавно общими для всех систем  стали следующие положения:

• компании-резиденты государства уплачивают налоги со всех своих доходов, включая полученные за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в переделах внутренней ставки налога;
• физическое лицо считается резидентом страны, если находится в ней более 183 дней в течение одного налогового периода;
• отсутствуют льготы по на логу для малого бизнеса (компенсационные высокие ставки налога в среднем диапазоне дохода в США, Великобритании, уплата корпоративного налога по полной ставке закрытыми (семейными) компаниями в Великобритании; отмена льгот в первые годы деятельности малого предприятия в РФ);
• применяется метод ускоренной (нелинейной) амортизации при расчете налога на прибыль;
• усиление налогообложения доходов происходит с помощью имущественных налогов (увеличение налога на прибыль за счет налога на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах; переход на фактическую стоимость имущества при его налогообложении в РФ); налогообложение подоходным налогом натуральной оплаты труда.

В процессе написания третьей части работы выяснилось следующее.

Великобритания  имеет множество национальных возможностей, в области налогообложения она  традиционно рассматривается неперспективной  для внешних капиталовложений и  ориентированной на внутренний рынок, но при выборе организационной формы  деятельности можно получить налоговые  выгоды, предлагаемые английским законодательством.

Например, если английская компания ведет торговлю в другой стране, существуют три  возможные для нее организационные  формы с разными налоговыми режимами:

1. открытие представительства в другой стране без торгового присутствия внутри страны, т.е. без уплаты налога за рубежом;
2. открытие отделение с обложением английским корпоративным налогом всех доходов, что позволит перераспределить этот налог или зачесть иностранный налог;
3. открытие дочерней нерезидентной компании без взимания корпоративного налога с доходов, пока они не перераспределены в Великобританию в виде дивидендов, особенно если налоговые ставки за рубежом ниже.