Налоговое администрирование

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Управление налоговой  системой можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) — это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента (компетенции органов власти и управления в налоговой сфере) — это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) — это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Таким образом, управление налоговой  системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое  законодательство), организационные  основы деятельности субъектов налоговых  отношений, налоговый контроль.

Налоговое администрирование следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой (рис. 10). В основу утверждения может быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление. Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления.

Таким образом, из первоначального  толкования термина «администрация»  и современного его содержания следует, что налоговое администрирование  — это деятельность государственных  органов управления, но не законодательных  органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются  основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах. Налоговое администрирование  как управленческая деятельность государственных  органов направлено на реализацию законодательных  норм.

Деятельность государственных  органов управления, направленная на реализацию регулирующих возможностей налогов, — это управление налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами управления и власти (Минфин, МЭРТ РФ и др. заинтересованными  и уполномоченными управленческими  ведомствами). В частности, поправки в ч. I НК РФ перераспределили полномочия МФ РФ и ФНС России в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные — второй. Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.

 

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Налоговое администрирование  как обязательный элемент налоговой  системы

Налоговое администрирование  – это процесс управления налоговым  производством, реализуе­

мый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными

властными полномочиями в  отношении налогоплательщиков и  плательщиков сборов.

Предметов налогового администрирования является налоговое производство, объектом  – про­

цесс управления этим производством, а субъектами – налоговые и иные органы (налоговые админист­

рации).

Налоговое производство –  это совокупность законодательно установленных  приемов, способов и 

методик, определяющих порядок  добровольного исполнения налогового обязательства налогопла­

тельщика, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуж­

дению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.

Налоговые администрации  – это государственные налоговые  и иные органы, которым на законо­

дательной основе предоставлены  определенные властные (административные) полномочия в отноше­

нии налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налоговые администрации  РФ

Состав налоговых администраций  РФ приведен ниже.

 

Центральным звеном налоговых администраций  являются налоговые органы. Объем  полномочий

других администрации  значительно меньше, а их права  и обязанности несравнимо уже. Такая нерав­

нозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно нало­

говые органы специализируются на реализации комплекса функций в сфере налогообложения, яв­

ляющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные

функции в сфере налогообложения  не являются для них профильными.

Главной задачей Федеральной  налоговой службы является осуществление  контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции. Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции:

• проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;

производит в министерствах  и ведомствах, на предприятиях, в  учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

• организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;
• осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;
• анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

   Региональные органы Федеральной налоговой службы в субъектах Российской Федерации осуществляют функции, предусмотренные законодательством для государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах. Среди важнейших функций можно назвать следующие:

• осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды;
• обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильности начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет;

контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских  отчетов и балансов, налоговых  расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением  и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет;передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам при­

менения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по

налогам и формы налоговых  деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их

заполнения.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами.

 В структуре  МВД России в настоящее время создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, в которую входят Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями и Главное управление по борьбе с налоговыми преступлениями.Основными задачами Федеральной службы в налоговой сфере являются:выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых органов, защита их должно­стных лиц от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;

 

С то зрения налогового администрирования  разные страны имеют разные потребности  и нахо­

дятся на разных уровнях развития. Первую группу образуют страны со сложной организационной

структурой налоговых  органов – такие, как США, Германия, Великобритания, Япония, Франция, Ита­

лия, Канада и др.

Вторую группу составляют страны, имеющие относительно компактные структуры налоговых ор­

ганов – например, Австралия, Бельгия, Дания, Португалия, Финляндия, Швеция, Швейцария и др.

В третью группу входят в  основном страны с относительно малым  числом налогоплательщиков

по сравнению с первыми  двумя группами, кадровый состав налоговых  органов в них может составлять

до 2 тыс. сотрудников. Это  такие страны, как Кипр, Мальт, Люксембург и др.

Особенности построения организационных  структур налоговых органов в  разных странах мира

состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную  структуру (Германия,

Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих  уровням государственного

управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему  управления финансовыми делами

государства или действовать  на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые 

органы действуют на правах подразделений министерства финансов, а в Великобритании и Швеции –

как самостоятельные государственные  агентства, в оперативном порядке  действующие независимо от

министерства финансов. В  США министерство финансово как  таковое вообще отсутствует: бюджет

составляет специальное  управление при президенте, а его  исполнением по расходам занимается Фе­

деральное казначейство, и по доходам (сбором налогов) – Служба внутренних доходов.

В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов  – по отдельным

видам налогов (косвенные  налоги, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого 

имущества и т.д.) и комбинированные. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных 

налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. При этом в некоторых стра­

нах прослеживается тенденция к объединению всей работы по сбору всех видов налогов в рамках

единой налоговой структуры.

В-четвертых, в последнее  время отмечается движение от традиционно  иерархического построе­

ния системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральное

звено управления) к двухзвенной  или даже однозвенной структуре. Так, в США вся работа по обра­

ботке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентри­

руется в семи укрупненных компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает террито­

рию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином (территориально и организационно) на­

логовом центре.

Можно выделить и такую  особенность организации налогового процесса в современных развитых

странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже

закрепившихся в широкой  практике действий, как сбор налогов  через привлечение услуг частных 

банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование  кон­

трольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков,

страховых компаний и акционерных  обществ), следует отметить также  привлечение услуг частных 

фирм для разработки компьютерного  обеспечения работы налоговых органов, обработки больших 

массивов данных, в отдельных  областях контрольной работы, и .т.д.

 

 

 

Тип организационных систем. Администрирование налогов может  быть организовано по функциональному  принципу или по принципу специализации  – по видам налогов.

При функциональном типе организации  работы налоговых органов различаются  так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на общенациональном уровне, и оперативные функции, к  которым относятся функции, непосредственно  связанные с налогоплательщиками. При специализированном подходе  в системе налоговых органов  выделяются отдельные подразделения, которые занимаются различными видами налогов.Могут существовать и комбинированные типы организационных структур налоговых органов, т.е. имеющие в основном функциональную структуру, но с некоторой специализацией по налогам и на­оборот.

 

Таким образом, налоговое  администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его  территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой  РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение  и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.