Правовой статус лиц, содействующих налоговому администрированию

Введение.

     В моей контрольной работе «Правовой  статус лиц, содействующих налоговому администрированию» проанализировано правовое положение лиц, участвующих  в осуществлении процесса налогового администрирования.

     Под лицами, содействующими налоговому администрированию, понимаются физические лица и организации, которые оказывают какое-либо содействие деятельности государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование. Таковыми лицами, по  мнению Кучерова И.И. являются «органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели»¹.

     Анализу правового статуса приведенных  субъектов налогового администрирования  и посвящено содержание настоящей  работы. Внимание здесь уделяется  по большей части их правам, обязанностям и гарантиям, предоставляемых указанным лицам при их участии в налоговом администрировании.

     В отличие от административного производства свидетели, понятые, эксперты, специалисты  и переводчики не участвуют в  производстве налогом, как в таковом, они  привлекаются в выездных налоговых  проверках. Эти правовые институты являются важным элементом налогового администрирования, их содействие налоговым органам играет важную роль в контроле (надзоре) за законностью деятельности налогоплательщиков и укреплению правосудия налогового производства в целом.

     Работа  написана на основе налогового законодательства (Налоговый Кодекс РФ), учебной литературы, различных интернет-источников, что позволило собрать необходимое количество информации по данному вопросу.

1. Органы регистрации.

     К органам регистрации относятся  органы, которые осуществляют регистрацию  организаций и индивидуальных предпринимателей; органы, лицензирующие частнопрактикующих нотариусов, детективов и охранников; органы, регистрирующие физических лиц  по месту жительства; органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого  имущества; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения  и иные аналогичные учреждения; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы; органы осуществляющие учет и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности связанной с пользованием этими ресурсами² .Кроме того, к ним относятся организации и уполномоченные лица, связанные с проведением налогового контроля за расходами физических лиц. Это органы, осуществляющие регистрацию механических транспортных средств; лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами; уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках³.

     Основной  обязанностью органов регистрации является предоставление налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и осуществления налогового контроля. Так, органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.

     Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый  орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в  качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства  о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия. В таком  же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным  детективам и частным охранникам, обязаны сообщать налоговым органам  о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы.

     Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию  актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц  в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после  регистрации указанных лиц или  фактов.

     Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию  недвижимого имущества, являющегося  объектом налогообложения, обязаны  сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе  или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в  налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после  регистрации имущества.

     Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию  пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими  ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

     Органы  опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные  учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством  осуществляют опеку, попечительство или  управление имуществом подопечного, обязаны  сообщать об установлении опеки над  физическими лицами, признанными  судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом  в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

     Органы (учреждения), уполномоченные совершать  нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны  сообщать о нотариальном удостоверении  права на наследство и договоров  дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения⁴.

2. Банки, как организации, оказывающие содействие государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование.

     Под банками понимаются коммерческие банки  и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка  РФ. На основании определения следует сделать вывод, что налоговое законодательство не делает различий между понятиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредитная организация»⁵. Это следует принимать во внимание, определяя круг субъектов, содействующих налоговому администрированию.

     Банки фактически обязаны контролировать постановку налогоплательщиков на учет в налоговых органах, так как  могут открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими соответствующего свидетельства. Банки также обязаны  сообщать об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговый орган  по месту их учета в пятидневный  срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

     Кроме того, банки обязаны выдавать налоговым  органам справки по операциям  и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в течение пяти дней с момента получения соответствующего мотивированного запроса⁶. Справки о наличии счетов и об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке, а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств должны быть предоставлены банком налоговым органам в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей)⁷.

3. Эксперты.

     Экспертами  признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике  или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля⁸.

     Вопросы, поставленные перед экспертом, и  его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта⁹. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе, что относится к гарантиям эксперта.

     К обязанностям эксперта, привлекаемого органами, осуществляющими налоговое администрирование, относятся обязанности:

1. провести полное и беспристрастное исследование представленных ему объектов и материалов дела и дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
2. дать объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
3. дать показания в случае открытия делопроизводства, в связи с обнаружением правонарушений, связанным с проведенным исследованием и данным заключением;

     4) при наличии достаточных оснований для отказа от производства экспертизы сообщить об этом органу или лицу, назначившему экспертизу;

     5) не разглашать сведения об обстоятельствах дела или иные сведения, которые стали ему известны в связи с производством экспертизы, не сообщать кому-либо результаты проведенной экспертизы, кроме органа или лица, назначившего экспертизу;

     6) обеспечить сохранность представленных объектов и материалов дела.¹⁰

     К правам эксперта, привлекаемого органами, осуществляющими налоговое администрирование, относится: 
 

     

1. право знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы, выписывать из них необходимые сведения или снимать копии;

     2) вносить предложения органу или лицу, назначившему экспертизу, по постановке вопросов на разрешение экспертизы;

     3) требовать представления дополнительных материалов и объектов, необходимых для дачи заключения и т.д.

4. отказаться от производства экспертизы в случаях:

         а)  нарушения процессуального  порядка назначения экспертизы, которое  существенно затрудняет или делает невозможным ее проведение;

         б)   выхода поставленных вопросов за пределы компетенции (специальных  познаний) эксперта. Под выходом  за пределы компетенции понимается:

         - вторжение в другую область знаний; вторжение в область права;

         - подмена специальных исследований ознакомлением и оценкой совокупности доказательств, собранных по делу;

         в) недостаточности  объектов исследования и материалов дела для да­чи заключения при отказе в их дополнении;

         г)  отсутствия условий, методических средств и оборудования, необ­ходимых для проведения исследования и дачи заключения.

     Эксперт не вправе:

1. вступать в личные контакты с участниками процесса по вопросам, связанным с проведением экспертизы, ставящие под сомнение его неза­интересованность в исходе дела;
2. уничтожать объекты экспертного исследования либо изменять их свойства (делать записи на документах и предметах, разрезать докумен­ты, вносить исправления в регистры учета и др.) без письменного раз­решения органа или лица, назначившего экспертизу.

     Следует различать права и обязанности (т.е. правовой статус) эксперта и специалиста, поскольку это все-таки различные лица.

4. Специалисты

     Специалист - это независимое, компетентное, незаинтересованное в исходе дела лицо, обладающее специальными познаниями, в использовании которых возникла необходимость при производстве по делу, действующее под руководством органа(налогового), ведущего процесс, или защитника и оказывающее им научно-техническую и консультационную помощь.

     К правам специалиста в делопроизводстве (налоговом) относятся права:

1) отказаться  от участия в производстве  по делу, если он не обладает  соответствующими специальными  знаниями;

2) заявить  самоотвод при наличии к тому  иных оснований;

3) задавать  вопросы участникам следственного  действия с разрешения должностного  лица, привлекшего эксперта

4) получать  вознаграждение за выполнение  своих процессуальных обязанностей  и т.д.

     К обязанностям специалиста относятся:

1) дать  заключение по поставленным перед  ним вопросам, входящим в его  компетенцию;

2) применять  свои специальные познания и  навыки для оказания содействия  органам, осуществляющим налоговое  администрирование;

3) давать  правдивые показания;

4) заявлять  самоотвод при наличии указанных  в законе оснований;

5) не разглашать данные по делу, если он был заранее об этом предупрежден;

6) давать пояснения по ходу своих действий"¹¹.

     Таким образом, мы видим, что правовое положение  специалиста, участвующего в осуществлении  налогового администрирования, отличается от статуса эксперта.