Налоговое администрирование

В уголовном законодательстве Китая есть специальная "налоговая" статья из десяти частей, предусматривающих различные сроки лишения свободы с обязательной конфискацией имущества. Сокрытие же от государства доходов в крупных размерах чревато смертным приговором, что и продемонстрировали несколько показательных процессов последнего времени. Так, за подделку чека на сумму более 100 млн юаней и соответственно неуплату 20 млн. юаней налогов преступник был приговорен к расстрелу. Статистика от ФНС по выданным разрешениям на иностранный труд

Также налоговая служба провела анализ в отношении работодателей, получивших разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Эта информация содержится на официальном сайте ФНС России. Так, по данным налогового ведомства около 15 000 работодателей получили разрешения на использование труда иностранцев. Из них более 45% не уведомили налоговые органы о приеме на работу иностранных граждан. А это значит, что почти половина компаний, получивших разрешения, не выполнили требование подпункта 4 пункта 8 статьи 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Кроме того, результаты проведенного анализа показали, что более 8% от общего количества работодателей, получивших разрешения, не представили налоговую отчетность, более 5% - представили нулевую отчетность, то есть они не осуществляли финансово-хозяйственной деятельности и вместе с тем зачем-то обращались за разрешением на привлечение иностранных работников. Около 7% работодателей, получивших разрешение, отражали в налоговой отчетности убытки от финансово-хозяйственной деятельности, и около 17% выплачивали за предшествующий период заработную плату в размере ниже установленного в регионе прожиточного минимума. Как указало налоговое ведомство, руководство таких организаций будет обязательно приглашено на комиссии, работающие с убыточными предприятиями и работодателями, выплачивающими зарплату ниже прожиточного минимума.

2. Динамика изменения законодательства в отношении иностранных граждан

Налоговое законодательство подвергается более частым изменениям и поправкам, чем любое другое. Многие из негативных факторов в правовом регулировании налогообложения иностранных граждан были устранены с включением в Налоговый кодекс РФ новых глав по соответствующим налогам. Безусловно, корректировки в законодательном акте способствуют его уяснению и более эффективному применению. Вместе с тем, с внесением изменений меняется и правоприменительная практика, а также суммы уплачиваемых налогов, что не отвечает конституционному принципу стабильности условий хозяйствования.

Реформы налогового законодательства внесли ясность во многие вопросы налогообложения, но, одновременно, создали новые трудности, связанные не столько с общей оценкой иностранцами действующего в России законодательства, сколько с его применением.

Законодательство РФ с каждым годом усилило ответственность за нарушение порядка привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства и за незаконный прием на работу иностранцев.

В соответствии с внесенными поправками нарушение правил миграционного учета и порядка привлечения к трудовой деятельности иностранной рабочей силы может повлечь для организации весьма серьезные финансовые последствия. Размеры штрафов (они предусмотрены кодексом об административных правонарушениях Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с изм. и доп. от 19 июля 2007 г.), Статья 2.6. «Административная ответственность иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц», Статья 18.8. «Нарушение иностранным гражданином или лицом без гражданства правил въезда в Российскую Федерацию либо режима территории РФ» ) разнятся в зависимости от нарушения. Так, если фирма взяла на работу сотрудника, у которого отсутствует разрешение на работу, или у самой компании нет разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, ей придется выложить от 250 000 до 800 000 рублей или приостановить деятельность на три месяца (п. 2 ст. 18.15 Ко АП). Если же работодатель не уведомил миграционную службу, центр занятости или налоговую - от 400 000 до 800 000 рублей, или приостановление деятельности на такой же срок (п. 3 ст. 18.15 Ко АП). Наложение миллионного штрафа возможно только в случае привлечения к трудовой деятельности иностранца вопреки установленным федеральным законом ограничениям в отношении иностранцев на осуществление отдельных видов деятельности. В числе ограничений прежде всего следует назвать установленный п. 5 статье 13 закона Федеральный закон N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (с изм. и доп.), запрет временно проживающему в РФ иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему разрешено временное проживание. Другое ограничение касается права иностранца замещать определенные должности и заниматься отдельными видами деятельности.

К примеру, в статье 14 закона установлено, что иностранный гражданин не имеет права: занимать должности на муниципальной службе Федеральный закон N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (с изм. и доп.). Федеральный закон РФ от 17 января 1992 г. N 2202-I "О прокуратуре Российской Федерации" (с изм. и доп.), статья 40.1., пункт 2. «Лицо не может быть принято на службу в органы и учреждения прокуратуры и находиться на указанной службе, если оно имеет гражданство иностранного государства. Воздушный кодекс Российской Федерации от 19 марта 1997 г. N 60-ФЗ (ВК РФ) (с изм. и доп.) , статья 56 п. 4 «В состав летного экипажа воздушного судна Российской Федерации, которое относится к коммерческой гражданской авиации, могут входить только граждане Российской Федерации.»

Такие санкции уже применяются по всей стране и дают большой эффект. По такому максимуму могут наказать недобросовестного работодателя, привлекающего к трудовой деятельности иностранца без получения обязательного разрешения на использование и привлечение иностранной рабочей силы либо при отсутствии у последнего разрешения на работу. Работодателю грозит столь суровая ответственность и в случае неуведомления им соответствующего госоргана о привлечении к трудовой деятельности иностранца, если уведомление обязательно в соответствии с законом.

Следует отметить, что согласно вступившим в силу поправкам в Закон о правовом положении иностранных граждан Федеральный закон N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (с изм. и доп.), у работодателя не будет необходимости получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, прибывающей в РФ в безвизовом порядке, но ему придется уведомить указанный орган о привлечении иностранных работников. При этом нужно иметь в виду, что размер штрафа будет многократно увеличен в случае привлечения к трудовой деятельности двух и более иностранных граждан, так как административная ответственность наступает за нарушение правил в данной сфере в отношении каждого нелегала. Нарушение законнодательных ограничений в отношении иностранцев на осуществление ими отдельных видов деятельности может обернуться для работодателей и альтернативной санкцией, а именно административным приостановлением деятельности на срок до 90 суток. Работодателю, принимающему на работу иностранных граждан, прибывших в безвизовом порядке, необходимо с ними заключить договор и проинформировать об этом миграционную и налоговую службу, органы занятости.

В последнее время растет научный интерес к вопросам налогообложения, что обусловлено активным проведением налоговой реформы, а также сложностью и практической значимостью для экономики страны проблем налогового законодательства. Вместе с тем, в настоящее время отсутствуют комплексные исследования проблем правового регулирования налогообложения иностранных граждан в Российской Федерации. Сами иностранные лица не стремятся активно участвовать в российской экономике, опасаясь ее нестабильности, которая проявляется, в том числе, в сфере налогов в результате часто вносимых в законодательство изменений и поправок. Видимо из-за этого, в ряде существующих работ, как научного, так и практического характера, освещены лишь отдельные аспекты правового регулирования налоговых отношений с участием иностранцев. В то же время, необходимо изучать и совершенствовать систему налогообложения иностранных лиц. Ошибки в применении норм права, большое число спорных вопросов, связанных с налогообложением, свидетельствуют о сложности и казуистичности законодательства о налогах и сборах. Несбалансированное правовое регулирование налогообложения иностранных лиц способствует уклонению от уплаты налогов, что, в свою очередь ведет к потерям доходов бюджетов и иным негативным последствиям для развития российской экономики в целом.

Важное место в законодательстве в отношении иностранных граждан занимают  международные договоры и соглашения в сфере налогов и сборов.

Объект регулирования международных договоров - устранение двойного налогообложения. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Аналогичные правила установлены статьей 7 НК РФ.

В связи с этим, при налогообложении иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных договоров в области налогообложения.

Международный договор, о котором идет речь в статье 7 НК РФ, в международном праве может иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие.

Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.

Вопросы налогообложения лиц - резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранных граждан

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных граждан, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР. Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.88 года), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979 года), Греческой Республикой (от 27.01.76 года), Иракской Республикой (от 26.09.74 года), Ирландией (от 17.12.1986 года), Французской Республикой (от 04.03.70 года).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

В отношениях с отдельными странами в 1990-е годы продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключены 27 мая 1977 года в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 19 мая 1978 года; продолжало действовать в отношении тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российской Федерации со странами - членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.95 года), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.94 года; ратифицировано 24.04.95 года), с Украиной (от 08.02.95 года).

3 Проблемы в области применения российского законодательства в отношении иностранных граждан и пути их решения

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация: с одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой - мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

На современном этапе развития экономики России актуальным является вопрос о соотношении международных налоговых соглашений и национального законодательства по налоговому бремени. В одних государствах принята концепция, согласно которой нормы международного налогового соглашения могут увеличивать налоговое бремя по сравнению с национальным законодательством. В других государствах, наоборот, международные налоговые соглашения могут только уменьшать обязательства налогоплательщиков по сравнению с национальным законодательством. Та или иная концепция в одних странах вытекает из законодательства, в других -- из решений высших судебных органов.

В Российской Федерации данный вопрос не решен ни законодательством, ни судебной практикой. Во избежание спорных ситуаций целесообразно установить в НК РФ правило о презумпции уменьшения налогового бремени налогоплательщика в соответствии с международным договором