Налоговое администрирование

 

 

109.Способы  уплаты налогов.

В наст. время выд-т 3 осн-х способа уплаты налога:

1.кадастровый, 2.у источника, 3.по  декларации.

1.Кадастровый получил название от слова кадастр – реестр типичных объектов, классифиц-х по внешним признакам, показ-й внеш-ю доходность объекта н/о. При кадастровом способе уплаты исх-ят из того, что избранные внешние признаки объектов (домов, земель) соот-т их известной доходности. В кадастре устан-ся эти внеш. признаки. По признакам назнач-ся разряды облож-я, объекты н/о разносятся по указанным разрядам. Величина уплачиваемого налога при этом не связана с реальной доходностью облагаем-го объекта, скорее она связана с внеш. признаками. В связи с этим и момент уплаты налога никак не связан с моментом получ-я дохода. При кадастр-м способе устан-ся фиксир-е даты уплаты налога.

2.Способ уплаты  у источника предпис-т, что обяз-ть по исчисл-ю налога, его удержание из начисл-го дохода и перечисл-е в бюд-т возложено на того, кто выплачивает доходы. Н/пл сам нерассчит-т свой налог, он получ-т свой доход за вычетом налога в чистом виде. При этом способе сначала уплач-ся налог, а затем н/пл получ-т свой доход. Н-р, подоходный налог по осн-му месту работы бухгал-я удерживает и выплач-т работнику причит-ся ему ден-ю å.

3.По декларации.

Нал. декларация – офиц-е заявление о нал-х обяз-х н/пл, состав-е по зак-но установл-й форме. В нал. декларации указ-ся получ-й доход, расходы, связ-е с его получ-м, а также рассчит-ся å налога, причит-ся

в бюджет. В нал. декларации показ-ся также льготы, полаг-ся н/пл. При этом способе н/пл вначале получ-т свой доход, а затем платит налог. Этот способ распрост-ся на физ. и юр. лица.

В практике н/о часто прим-ся смешанные формы уплаты налогов. Доходы физ. лиц облаг-ся у источника получ-я, а затем в конце года гр-н подает нал-ю декларацию по совокуп-му год-му доходу, получ-му из всех источников. Однако, отдел-е доходы, кот-е формир-т прибыль орг-ции, н-р, по  гос. ценным бумагам облаг-ся налогом у источника их выплаты.

 

110.Классификация  налогов 

предст-т собой их груп-ку, обуслов-ю опред-ми целями и задачами по ряду наиб. сущ-х признаков. Поскольку цели и задачи законодателей нал-х орг-в, статист-х орган-ций,  н/пл-в, исслед-й, всех, кто имеет дело с подоб-ми классиф-ми различ-ся м/у собой, $ мн-во разл-х видов и типов класстф-й налогов.  

 

111.Элементы  н/о

-это отд-е нормы зак-ва, правила, процедуры, понятия, категории, к-рые  в совокуп-ти опред-т усл-я н/о.

Для всех видов нал-в устан-ны след-е обязат-е элементы:

1.объект,

2.нал. период,

3.нал. база,

4.нал. ставка,

5.порядок исчисления налогов,

6.порядок уплаты налогов,

7.сроки уплаты налогов.

Налог счит-ся устан-м, когда опред-ны н/пл и элементы н/о.

Объект н/о. В соот-ии с п.1 ст. НК объект н/о – операции по реал-ции тов-в (работ, услуг), им-во, прибыль, доход, ст-ть реал-х тов-в, выпол-х работ и оказ-х услуг, либо иной объект, имеющий стоим-ю, колич-е или физич-е хар-ки, с наличием к-рого у н/пл зак-во о нал-х и сборах связ-т возникновение обяз-ти по уплате налога.

Для того, чтобы считаться объектом н/о, он д. соот-ть 2 усл-м:

1.д. иметь стоим-ю, колич-ю, либо  физич-е хар-ки;

2.с наличием этого объекта  у  н/пл зак-во о нал-х и  сборах д. связ-ть возник-е обяз-тей  по уплате налогов.

Под стоимостной хар-кой поним-ся то, что этот объект м.б. оценен в деньгах.

Колич-я хар-ка – выраж-т внеш. опред-ть объекта, его число, объем, степень развития св-в. К физич-м хар-м м.б. отнесены особен-ти, св-ва объекта, такие как вязкость, плотность, пок-ли преломления света, технич. пок-ли (мощность).

 Для того, чтобы какой-л. объект считался объектом н/о в актах зак-ва о нал. и сб. д. содерж-ся указание на то, что с наличием этого объекта у н/пл возникают обязанности по уплате налогов. Каждый налог имеет самост-й объект н/о. При этом в  ст. 38-42 НК устан-ся знач-е отдел-х общ-х понятий и терминов. Н-р, для цели обложения налогами на имущ-во под имущ-м поним-ся виды объектов груп-х прав за искл-м имущ-х прав, относ-ся к имущ-ву по ГК. Для цели обложения налогами операций по реал-ции товаров (работ, услуг) устан-ся значение след-х понятий: товар, работа, услуга, реал-ция тов-в, работ и услуг. Для цели обложения налогами на доходы в НК установлены принципы опр-я дох-в, привод-ся опр-ия дивидендов и %-в.

Налоговая база предст-т собой стоим-ю, физич-ю или иную хар-ку объекта н/о. Нал. база и порядок ее опред-я по федер-м, регион-м и мест-м налогам устан-ся НК. Н/пл и орган-ции исчисляют нал. базу по итогам каждого нал. периода на основе данных регистров, бух. уч. или на основе иных докум-но подтвержденных данных об объектах, подлеж-х н/о, либо  связ-х с н/о. При обнаружении ошибок или искаж-ии в исчисл-ии нал. базы, относ-ся к прошлым нал. периодам в текущем нал. периоде перерасчет нал. обяз-в произ-ся в периоде совершения ошибки.

В случае невозм-ти опред-я конкретного периода корректир-ся нал. обяз-ва отчетного периода, в кот-м выявлены ошибки и искажения. Индивид-е предприн-ли исчисляют налю базу по итогам кажд-го нал. периода и на основе данных учета дох-в и расх-в и хоз-х операций в порядке, опред-м МинФином и МНС РФ. Остальные н/пл – физ. лица исчисляют нал. базу на основе получ-х в  устан-х случаях от организации данных об облагаемых до-х, а также данных собственного учета облаг-х дох-в, осущ-го по произвол-м формам.

Нал. ставка – величина нал-х начислений на единицу измерения нал. базы. Нал. ставки по федер-м налогам устан-ся НК РФ в случ-х, указ-х НК. Ставки фед-х налогов м. устан-ся  Правит-м РФ в опред-м порядке и пределах, устан-х НК. Нал. ставки по регион-м и местным налогам устан-ся соот-но зак-ми SS РФ, нпа представ-х орг-в МСУ в пределах, устан-х НК.

Нал. период – календарный год или иной период времени применительно к отд-м налогам, по окончании кот-го опред-ся нал. база и исчисл-ся å налога, подлеж-я к уплате.

Нал. период м. состоять из одного или неск-х отчет-х периодов, по итогам кот-х уплач-ся авансовые платежи. Если орган-ция была создана после начала календарного года, 1-м нал. периодом для нее яв-ся период времени со дня создания до конца данного года. При этом днем создания орган-ции признается день ее гос. регистрации. При создании орган-ции в день, попад-й в период с 1.12 по 31.12 1-м нал. периодом для нее яв-ся период со дня создания до конца календ-го года, след-го за годом создания. Если орган-ция была ликвидирована или реорганизована до конца календ-го года, послед-м нал. периодом для нее яв-ся период от начала этого года до дна завершения ликвидации или реорганизации.

Если орган-ия, созданная после нач. календ-го года, ликвидирована или реоганиз-на  до конца этогогода, нал-м периодом для нее яв-ся период времени со дня создания до дня ликвидации или реорганизации.        

Если орган-я была создана в день, попад-й в период с 1.12 по 31.12 текущего кален-го года, и ликвидирована или реорганизована раньше след-го календ-го года наступ-го за годом создания нал. периодом для нее яв-ся период со дня создания до дня ликвидации или реорганиз-ции.

Выше указанные правила не распростр-ся в отн-ии орг-ции из состава кот-х выдел-ся, либо к кот-м присоед-ся 1 или неск-ко орг-ций. Указанные правила не примен-ся в отн-ии тех налогов, по кот-м нал. период устан-ся как календ-й месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации орг-ции изм-ния отд-х нал-х периодов произв-ся по согласованию с нал-ми орг-ми по месту учета н/пл.

Порядок исчисления налога. Обязанность по исчислению налога м.б. возложена на н/пл, нал. орган, нал. агента. НК устан-т общие правила, в соот-ии с кот-ми н/пл самостоятельно исчисляет å налога, подлеж-го к уплате за нал. период, исходя из нал. базы, нал. ставки и нал. льгот. В соот-ии с зак-м о нал-х и сб-х в РФ обязанность по исчисл-ю åконкрет-го налога м.б. возложена на нал. орган или нал. агента. В случае, если обяз-ть по исчисл-ю налога возложена на нал. орган, он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направ-т н/пл нал. уведомление. В нал. уведомлении д.б. указаны наимен-е и размер налога, подлеж-го к уплате, расчет нал. базы, а также срок уплаты налога. Форма нал. уведомления устан-ся МНС. Нал. уведомление м.б. передано рук-лю орган-ции (его зак-му или уполном-му представ-лю) или физ. лицу (его зак-му или уполном-му представ-лю) лично под расписку или иным способом, подтверж-м факт и дату его получ-я. В случае, если указ-е лица уклон-ся от получ-я нал. уведом-я,оно отправ-ся по почте заказным письмом. Нал. уведом-е считается получ-м по истечении 6 дней с даты отправ-я заказ-го письма.

Сроки уплаты нгал-в и сб-в устан-ся применительно к кажд. налогу и сбору. Измен-я устан-го срока уплаты налога и сб. допуск-ся только в порядке, предусм-м  НК. При уплате нал. и сб. с нарушением срока уплаты н/пл уплачивает пени. Сроки уплаты нал. и сб. опред-ся календ-й датой или истеч-м  периода времени, исчисл-го годами, кварталами, мес., недел., днями, а также указан-ем на события, кот-е д. наступить или произойти, либо действия, кот-е д.б. совершено. Сроки совершен-я действий участ-ми нал-х правоотн-й устан-ся НК применительно к каж-му такому действию. В случае, когда расчет нал. базы произв-ся нал. органом, обяз-ть по уплате налога возн-т не ранее даты получ-я нал. уведомления.

Порядок уплаты налогов. Уплата налога произв-ся разовой уплатой всей å налога, либо в ином порядке, предусмотренном НК и др. актами зак-ва  о нал. и сб. Подлежащая уплате å налога уплач-ся или перечисл-ся  н/пл или нал. агентом в устан-е сроки. Уплата налога произ-ся в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка н/пл или нал. агент, яв-ся физ. лицами, м. уплачивать налоги ч/з кассу сельского  или поселкового органа МСУ, либо ч/з орг-ю связи гос. комитета РФ по связи и инф-ии (почту). Конкретный порядок уплаты налога устан-ся применительно к кажд. налогу. Порядок уплаты регион-х и местных нал-в устан-ся соот-но зак-ми SS РФ и нпа предст-х орг-в МСУ в соот-ии с НК. Аналогич-е правила устан-ся в отн-ии порядка уплаты сборов.           

 

112.Становление  нал. администрирования.

Ив.Грозный вводит откупную сис-му сбора дох-в в гос. казну на основании введения казеного приказа. 

Откуп – сис-ма передачи купцам от купщика за опред-ю плату права на взимание нал. и сб. с населения, а также право на осуществ-е реал-ии опред-х товаров. В период царствования Ив. Грозного Пересветов Иван Семенович к 1549г. подал Ив. Гроз. проект преобраз-я рос. гос-ва, в кот-м значит-е место было  уделено соверш-ю преобразования казны гос-ва, кот-е были воплощены в  жизнь лишь при Петре I. В 1667г. рос. ученый экон-т Нащекин Афанасий Лаврентьевич разраб-л концепцию реформиров-я н/о. Он исслед-т вопросы ден-го баланса в стране, удержания в стране драг-х металлов и усиления отеч-й промыш-ти. Петр I устранил казеные приказы и учредил камер-коллегии. До Екатер. II измен-й в области н/о не было. Екатер. II отменила камер-коллегии и учредила 4 экспедиции. 1-я заним-сь дох-ми, 2 – расх-ми, 3 – ревизией счетов, 4 – взысканием недоимок и недоборов. Но развитие рос-го гос-ва требовало совершенств-я нал-й сис-мы. В 1809г. доходы были < расх-в в 2 раза, это совершенно не допустимо. В это время Сперанский выступил с предложением сформиров-ть план финансов, включ-й след-е положения:

1)расх. д. соот-ть дох-м. Никакой  расход не м.б. назначен или  разрешен до того, как будет найден соразмерный ему источник дох-да.

2)расходы д. подраздел-ся по:

-ведомствам,

-степени нужды в них,

-пространству (губернии, уезду, гос-ву),

-предметному назначению (обычные  и чрезвыч-е),

-степени их постоянства (стабильные  и меняющ-ся).

Ч/з неск-ко лет после выхода в свет плана фин-в в Рос. появ-ся 1-й крупный труд в области н/о Тургенева «Опыт теории налогов». Некот-е время спустя в Казани вышла книга Горелова «Теория фин-в», в кот-й отражались вопросы общей теории н/о, а также монопольный дох-д и гос-й кредит.

Развитие промыш-ти в Рос. привело к тому, что во 2-й половине 19в. в Рос. создается Министерство Финансов, структур-м подразделением кот-го был Департамент подати и сборов. На местах вопросы нал. сис-мы решались казеными палатами. В к.19-н.20в. были созданы присутствия по различ-м видам н/о, т.е. коллегиальные органы управ-я. Это были губернские и уездные податные раскладочные присутствия, кот-е сохран-сь до 17-го года. После приход к власти большевиков в орг-ции н/о практически ничего не изменилось. В 1921г. в составе народного комиссариата финансов было создано нал-е управ-е, кот-е позднее было переименовано в Управление нал-в и гос-х дох-в. В 30-х гг. осн-м звеном нал. сис-мы были нал. инспекции, кот-е явл-сь структ-ми подраздел-ми районных и город-х фин-х отделов. В 1959г. нал-е отделы и инспекции были переименованы в управл-я, отделы и инспекции гос. дох-в. Развитие рын-х отнош-й потребовало реорганизации  нал-х органов. В 1990г. вместо управ-й, отделов и инспекций гос. доходов были образованы Главная гос. налог-я инспекция мин-ва фин-в СССР, гос. налог-е инспекции министерств фин-в союзных автоном-х республик и аналогич-е подраздел-я в областных, краевых, окруж-х, город-х и районных фин-х аппаратов.  В апреле 90г. была образована Гос. нал-я инспекция в составе Мин-ва фин-в БАССР и начался процесс орг-ции и формир-я нал-х инспекций по городам и районам. 21 марта 1991г. был принят з-н РСФСР «О гос. нал-й службе РСФСР». На основании этого з-на указом през-та РСФСР 21.11.91г. была образована гос. нал-я служба РСФСР. 31.12.91г. вышел указ през-та РСФСР «О гос. нал-й службе РФ», в кот-м были определены роль и место гос. нал-й службы РФ в сис-ме централ-х орг-в гос-го управ-я РФ. Стала самостост-м органов и гос. нал-я инспекция по РБ. На сегодняшний день это 1-на из самых лучших нал-х служб РФ. Если в 91г. в период создания была образована 71 структур-я единица, то сейчас в рез-те  реструктуризации дейст-т » 45. Процесс укрупнения, формир-я регион-х нал-х инспекций продолжается. Основой укрупнения струк-х образований нал-й сис-мы яв-ся усиление эл. сети, взаимосвязи структ-х подраздел-й м/у собой, введения единой сис-мы обработки докумен-ции.

 

113.Сущность  нал. администирования.