Налоговое администрирование и его роль в обеспечении исполнения налоговых обязательств

Особого внимания заслуживает  налог на добавленную стоимость. На момент введения НДС в Казахстане в 1992 году его ставка составляла 28 процентов. В последующие годы данная ставка имела тенденцию к снижению и  сегодня, на 1 января 2010 года составляет 12 процентов.

Правительством страны поставлена задача по развитию предпринимательства  в стране до 40 процентов.

Фактором, влияющим на налоговый  климат в этом направлении, будет  наличие и возможность применения специальных налоговых режимов, упрощенный порядок ведения налогового учета и налоговой отчетности.

Субъекты малого и среднего бизнеса в РК вправе выбрать общеустановленный  порядок или специальный налоговый  режим - особый порядок расчетов с  бюджетом, устанавливаемый для отдельных  категорий налогоплательщиков и  предусматривающий применение упрощенного  порядка исчисления и уплаты отдельных  видов налогов и платы за пользование  земельными участками, а также представления  налоговой отчетности по ним. Специальные  налоговые режимы в Республике Казахстан  подразделяются на следующие виды:

1) специальный налоговый  режим для субъектов малого  бизнеса (на основе патента,  на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый  режим для крестьянских или  фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый  режим для юридических лиц-производителей  сельскохозяйственной продукции  и сельских потребительских кооперативов.

Однако, важным является не только наличие возможности применения специальных налоговых режимов, но и частота налоговых проверок, наличие и доступность информационных источников по вопросам налогообложениях.

На мой взгляд, несмотря на положительные тенденции в  налоговой системе РК , недостатком является недостаточная разъяснительная работа налоговых комитетов в отношении налогов и налогообложения. Это приводит часто к необоснованным штрафным санкциям со стороны налоговых органов к субъектам как бизнеса, так и населения.

Но достижение успеха в  создании благоприятного налогового климата  невозможно без обоюдной ответственности  бизнеса и государства в лице налоговых органов. Бизнес несет  социальную ответственность за налоговый  климат.

Таким образом, налоговый  климат определяет возможности, желание  бизнеса двигаться вперед, развивать  свой бизнес, инвестиционную активность, добиваться предпринимательских вершин. Активизация предпринимательства  как результат адекватного налогового климата способствует экономическому росту страны и, следовательно, обеспечивает экономическую безопасность страны.

Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в  фискальной политики. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

1. Стабильность налоговой  системы; 

2. Упорядоченность механизма  сбора налогов (что упростит  контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

3. Льготирования конечной  продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после  подтверждения наличия практического  эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

4. Субординация местных  и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных  и местных налогов исключительный  произвол в формировании ресурсов  всех уровней административной  иерархии, является гарантом их  самостоятельного самоуправления  развития);

5. Равенство перед законом  всех налогоплательщиков, единообразие  налоговой политики (Достижение  большого единообразия облегчит  удовлетворение других критериев  удачной налоговой политики, оно  способствует упрощению налогов  и в это является вкладом  в их нейтральность);

6. Законодательное право  налогоплательщика на информацию (Система налогообложения должна  показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

7. Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

8. Нейтральность системы  налогообложения (Совершенно нейтральная  налоговая система оставляет  неизменными все стоимостные  или ценовые отношения имеющиеся  на эффективно действующем частном  рынке не испытывающем влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Законодательно налоговое  администрирование регулируется кодексом об административных нарушениях статьями с 205 по 219 включительно, а так же в  налоговом кодексе предусмотрена  часть, посвященная налоговому администрированию, это часть 3, разделы 20 и 21.

2.1.2 Анализ современного  состояния налогового администрирования  РК

Для того чтобы проанализировать современное состояние налоговой  системы Республики Казахстан необходимо изучить налоговые поступления  в бюджеты различных уровней, а так же динамику и структуру  поступлений налогов.

Государственный бюджет это  централизованный денежный фонд, объединенный республиканским и местным бюджетом, без учета взаимопогашаемых операций.

Таблица 3

Исполнение государственного бюджета (млн. тенге)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Доходы	2887838	4034410	3505345
Налоговые поступления, в том числе:	2356040	2819510	2228682
корпоративный подоходный налог	758301	920912	643669
индивидуальный подоходный налог	221025	267356	268725
социальный налог	295733	251222	232840
налог на добавленную стоимость	629279	640983	515933
Акцизы	58753	56528	57393

 

Как видно из таблицы 3 доходов  поступило 4 034,4 млрд.тенге, или 99,6% (темп роста в сравнении с 2007 годом составил 139,7%), при этом, без учета экспортной пошлины исполнение государственных доходов составило бы лишь 91,9% с отклонением от плана в 326,3 млрд.тенге, а темп прироста к прошлому году лишь 1,5%. Таким образом, принятие решение Правительством о введении с мая месяца прошлого года ставки экспортной таможенной пошлины на нефть, оказалась оправданным и бюджет пополнился на 310,3 млрд.тенге.

Следует отметить, что последствия  мировых экономических проблем  отразились на экономике Казахстана и во втором полугодии начали замедляться  темпы основных показателей, а в 4 квартале резко снизились цены на экспортные товары. Замедление бизнес активности не могло не сказаться  на поступлениях налогов и проведенный  анализ по крупным налогам показал, что динамика их поступлений стала  замедляться либо развиваться в разрез традиционным темпам .

Несмотря на увеличение доходной части государственного бюджета общая сумма некоторых видов налоговых поступлений уменьшается, причиной этому является снижение производительности предприятий, увеличение объема безработицы и падения покупательской способности населения.

Республиканский бюджет это  централизованный денежный фонд, формируемый  за счет налоговых и других поступлений, предназначенный для финансового  обеспечения задач и функций  государственных органов, в реализации общереспубликанских направлений  в государственной политике. Республиканский  бюджет не утверждается как закон, а  является аналитической частью поступления  налогов.

Таблица 4.

Исполнение республиканского бюджета (млн. тенге)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Доходы	2221504	3317602	2779228
Налоговые поступления, в том числе:	1626818	2017407	1451007
корпоративный подоходный налог	758301	920912	673669
индивидуальный подоходный налог	-	-	-
социальный налог	-	-	-
налог на добавленную стоимость	629279	640983	515933
Акцизы	22127	21127	18578

Из данной таблицы 4 видно что в республиканском бюджете наблюдается та же тенденция что и в государственном бюджете, а именно налоговые поступления увеличились в 2008 году, и уменьшились в 2009 году.

Местный бюджет это централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, предназначен для финансового обеспечения, задач и функций государственных  органов в реализации общерегиональных направлений в государственной политике.

Таблица 5.

Исполнение местных бюджетов (млн. тенге)

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Доходы	1524458	1830138	2119178
Налоговые поступления, в том числе:	729222	748102	777674
индивидуальный подоходный налог	221025	267356	268725
социальный налог	295733	251222	232840
Акцизы	36626	35401	38815

Доходы местных бюджетов по предварительным данным за 2009 год  составили 2 119,2 млрд. тенге, или 99,3 % к  плану. Из таблицы 5 видно, что доходы местных бюджетов увеличиваются  из года в год, если сравнить объем  поступлений доходов с прошлым  годом, приведенного в налоговый  режим текущего года, то доходов  в местный бюджет поступило больше, что свидетельствует о правильности мер принятых по совершенствованию  налогового законодательства.

Хочу отметить, что несмотря на непростую экономическую ситуацию основные показатели государственного бюджета, включая республиканский бюджет за прошедший год исполнены и в текущем финансовом году для своевременного и полного исполнения государственного бюджета необходимо уже сейчас провести все требуемые мероприятия. В этой связи, администраторам республиканских бюджетных программ и местным исполнительным органам принять оперативные и действенные меры по организации конкурсных процедур по государственным закупкам товаров, работ (услуг) согласно законодательству о государственных закупках и регистрации договоров в органах казначейства. Также, обеспечить неукоснительное соблюдение сроков разработки проектов решений о распределении и порядке использования бюджетных средств, установленных постановлением Правительства Республики Казахстан о реализации республиканского бюджета 2010 года.

Из приведенных выше таблиц можно сделать вывод что доходы и налоговые поступлению в  государственном и республиканском  бюджете увеличиваются в 2008 году и уменьшаются в 2009 году. Это может  быть связано со множеством факторов: во-первых в июле 2008 года начался мировой финансовый кризис, и это отразилось как на экономику в целом, так и на поступления налогов в бюджет. Во-вторых необходимо принять действенные меры по контролю за исполнением бюджетных средств. В-третьих, это следствие девальвации в стране, происшедшей в феврале 2009 года. В-четвертых, с января 2009 года действует новый налоговый кодекс, в котором ставки по многим налогам значительно ниже, чем были в предыдущем законе.

Таблица 6

Структура государственного и республиканского бюджета по КПН  и НДС в процентах в %

Показатели	Государственный бюджет			Республиканскийбюджет
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.
КПН	32,19	32,66	28,88	46,6	44,46	44,36
НДС	26,71	22,73	23,15	38,68	30,94	35,56

Как видно из вышеприведенных  данных корпоративный подоходный налог  в государственном бюджете 2008 году по отношению к 2007 году возрос на 0,47%, а в 2009 году снизился на 3,78%. В то же время размер налога на добавленную  стоимость имеет обратную тенденцию, то есть 2008 году сумма налога снизилась  на 3,98%, а в 2009 году возросла на 0,42%.

Корпоративный подоходный налог  в республиканском бюджете имеет  тенденцию к снижению, в 2008 году снизился по отношению к 2007 году на 0,14% и в 2009 году на 0,1%. Тогда как налог  на добавленную стоимость в 2008 году снизился на 7,74%, а в 2009 году увеличился на 4,62%.

Причинами колебаний корпоративного подоходного налога являются те же что и при общих налоговых  поступлениях.

Снижение налога на добавленную  стоимость связано с тем что с принятием нового налогового кодекса ставка налога уменьшилась, а так же это связано с уменьшением объема товарооборота в стране вследствие кризиса.

Хочу отметить, что для  структуры государственного и республиканского бюджетов за основу были взяты корпоративный  подоходный налог и налог на добавленную стоимость так как именно эти налоги формируют основную доходную часть бюджета.

Хотелось бы так же отметить, что, несмотря на непростую экономическую  ситуацию основные показатели государственного бюджета, включая республиканский бюджет за прошедший год исполнены и в текущем финансовом году для своевременного и полного исполнения государственного бюджета необходимо уже сейчас провести все требуемые мероприятия. В этой связи, администраторам республиканских бюджетных программ и местным исполнительным органам принять оперативные и действенные меры по организации конкурсных процедур по государственным закупкам товаров, работ (услуг) согласно законодательству о государственных закупках и регистрации договоров в органах казначейства. Также, обеспечить неукоснительное соблюдение сроков разработки проектов решений о распределении и порядке использования бюджетных средств, установленных постановлением Правительства Республики Казахстан о реализации республиканского бюджета 2010 года.