Налоговое администрирование и его роль в обеспечении исполнения налоговых обязательств

С другой стороны, необходимость  повышения эффективности производства на всех её стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной  перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального  жизненного уровня основной массы населения  требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия  для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный интерес  с позиции управления представляет потенциал налоговой системы, т.е. её возможности и способности, которые  могут быть актуальны при рациональном использовании ресурсов для эффективного развития системы. Отметим что сам потенциал (потенциальные возможности) может находиться как в состоянии невостребованных ресурсов (неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.

Налоговый потенциал любого региона следует рассматривать  с точки зрения развивающейся системы. Для этого необходимо: во-первых, обосновать содержание информационных связей налогового потенциала, ориентируясь на организационно - управленческую структуру налоговой системы; во-вторых, определить функциональные задачи и содержание налогового мониторинга, без которого невозможно достичь высокой эффективности налогового администрирования на региональном уровне. Налоговый комитет министерства финансов является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении государственных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

В соответствии с законными  и подзаконными актами, регламентирующими  организацию работы налоговой системы, её главной задачей является контроль за:

-исполнением налогового  законодательства;

-правильностью исчисления  налогов;

-полнотой исчисления  налогов;

-своевременностью внесения налогов и иных платежей.

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РК, научные коллективы отраслей институтов, вузы, а так же общественные организации - такие, как, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков. Влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства также правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и  консультационно-юридические службы. Их деятельность - также, часть процесса управления налоговыми отношениями.

Налоги жёстко увязаны  с отношениями собственности, которые  всегда были областью конформации экономических интересов.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика  практической точки зрения можно  назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемые (планирование, учёт, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить её на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм - понятие прежде всего методологического и лишь затем - методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый  механизм - это область налоговой  теории, трактующей это понятие как  организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым  процессом управления профессиональными  отношениями, складывающимися при  обобщении части созданного в  производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической  литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый  контроль.

С другой стороны, налоговый  механизм - это реальное налоговое  производство. С таких позиций  налоговый механизм выступает как  экономический инструмент субъективного (императивного) регламентирования  системы налоговых отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий задаётся совокупностью условий и правил реализации налоговых законов.

У государства (в лице субъектов  налогового контроля) возникают налоговые  отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая  обязанность уплаты налогов за счёт собственных средств. Налоговым  отношениям может предшествовать система  мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих  предпосылок для осуществления  контрольных функций в рамках принятых норм и правил.

Развитие рыночных отношений  придаёт управлению налогообложением иной экономический смысл. Управление постепенно выходит из статичного состояния  и начинает реагировать на различные  изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система  налогообложения приобретает индикативные свойства. Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что:

· действующие налоговые  нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии;

· налоговые администрации  утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений  и перекрывать возможности ухода  от налогов;

· усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежание двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают  необходимость пересмотра методов  налогового управления. Существует потребность  в изменении структур и функций  налоговых администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что  становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Для оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные принципы построения налоговой  системы и организации налоговой  политики делятся на три группы:

· организационные, отражающие административное управление процессом  налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

· экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность);

· правовые, отражающие законодательную определённость налоговых отношений (единство, стабильность, определённость).

1.2 Налоговый контроль  как форма налогового администрирования

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Основная цель налогового контроля - противодействие уходу  от налогов, обеспечение устойчивого  поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие  основные формы налогового контроля: контроль за своевременным поступлением платежей; камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки; реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др.

В соответствии со ст.627 НК РК налоговые органы могут проводить  контроль не только в форме налоговых  проверок, но и в форме: получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

· уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других обязательных платежей;

· полнотой учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения;

· снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.

В качестве субъектов налогового контроля выступает налоговая служба РК и её территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных  налоговым кодексом РК - таможенные органы.

Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также  реализация налоговых отношений  между государством и плательщиками  налогов и сборов.

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

1) регистрация налогоплательщиков  в налоговых органах;

2) прием налоговых форм;

3) камеральный контроль;

4) учёт исполнения налогового  обязательства, обязанности по  исчислению, удержанию и перечислению  обязательных пенсионных взносов,  исчислению и уплате социальных  отчислений;

5) налоговое обследование;

6) мониторинг крупных  налогоплательщиков;

7) налоговые проверки;

8) контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;

9) контроль за подакцизными товарами;

10) контроль при трансфертном  ценообразовании;

11) контроль за соблюдением порядка учёта, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

12) контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан.

На основе форм налогового контроля выстраиваются следующие  принципы и порядок управления работой  налоговых органов.

Деятельность налоговых  органов в сфере налогового администрирования  нацелена на обеспечение полного  и своевременного сбора налогов  и сборов в соответствии с законодательством  и при условии правильного  применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения  законопослушных налогоплательщиков и необходимого контроля и наказания  в отношении нарушителей налоговых  законов. Отсюда можно сделать вывод  о том, что налоговое администрирование  в строгом смысле слова представляет собой инструмент, который, в конечном итоге, определяет успех или неуспех  общей бюджетно-налоговой и экономической  политики страны.

В широком понимании налоговое  администрирование - это система  управления государством налоговыми отношениями  в действии. Повышение роли государства  в управлении экономическими и социальными процессами предопределяет значимость сбора налогов не только как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на экономику.

У государства в лице субъектов  налогового контроля возникают налоговые  отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность  уплаты налогов. Возникновению налоговых  отношений предшествует система  мер (управленческих, правовых), применяемых  субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления  контрольных функций.

Переход от административно-командной  экономики к рынку придаёт  управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет  к нему совершенно новые требования. В связи с этим система налогообложения  приобретает новые, например, индикативные свойства. Недопоступление налогов может сигнализировать о том, что: действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям и их следует подвергать ревизии; налоговые органы утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов; усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговой службой особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов управления налоговым процессом.

Анализ управленческих действий налоговых органов может выявить  недостатки тактического свойства, устранить  которые возможно в оперативном  порядке, т.е. без изменения экономико-правовых основ налогообложения. В таком  случае принимаются правительственные  решения о пересмотре методов  налогового управления. Наука и практика могут выявить и потребность  в существенном изменении структур и функций налоговых органов, направлений налоговой политики и методических основ налогового процесса, что обусловливает принятие кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Налоговое администрирование - важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и  практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях  политических, экономических, юридических  и других наук, обогащённой современной  отечественной и мировой практикой. Это - совокупность методов, приём и  средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе и  налоговые органы всех уровней) придают  функционированию налогового механизма  заданное законом направление и  координируют налоговые действия при  существенных изменениях в экономике  и политике.

Таким образом, налоговое  администрирование - это, во-первых, система  органов управления (законодательные  и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное  обеспечение принятой налоговой  политики на очередной плановый период. Кроме того, они должны составлять отчёты об исполнении бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговый процесс и конкретную налоговую политику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.