Налоговое администрирование и его роль в обеспечении исполнения налоговых обязательств

Налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера  управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений  налогов в бюджет, увеличивают  вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром  и в конечном итоге нагнетают  социальную напряженность, в то время  как успешное налоговое администрирование  обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например, способствует улучшению инвестиционного климата.

Для реализации максимального  налогового потенциала страны налоговые  органы должны не только строго контролировать исполнение налогового законодательства, но и эффективно выполнять функции администрирования, к которым относится и внутренняя организация налоговых органов, необходимая для выполнения возложенной на них ответственности. Тип организации будет зависеть от того, какая организационная схема представляется налоговым органам наиболее удобной для выполнения их различных функций.

Практика показывает, что  во многих странах органы управления налоговым процессом были созданы  в ответ на проблемы, которые возникли в результате развития налоговых  систем. Например, введение, а затем  значительное совершенствование подоходных налогов, развитие налогов с продаж и НДС, систем налоговых льгот, новых  схем борьбы с уклонением от уплаты налогов, необходимость адекватного  информирования налогоплательщиков и  обучение персонала - со всем этим приходилось  так или иначе сталкиваться налоговым  органам, и не всегда необходимые  меры принимались своевременно.

Администрирование налогов  может быть организовано по функциональному  принципу или по принципу специализации - по видам налогов.

При функциональном типе организации  работы налоговых органов различаются  так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на общенациональном уровне, и оперативные функции, к  которым относятся функции, непосредственно  связанные с налогоплательщиками. При специализированном подходе  в системе налоговых органов  выделяются отдельные подразделения, которые занимаются отдельными видами налогов.

Могут существовать и комбинированные  типы организационных структур налоговых  органов, т.е. имеющие в основном функциональную структуру, но с выделением некоторых функциональных подразделений.

Функции налогового администрирования  обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования, а именно - интерпретация и применение налогового законодательства и нормативных  актов. Эти функции осуществляются в рамках деятельности, связанные  с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путём разработки и внедрения необходимых методов  и административных процедур, которые  должны гарантировать наивысшую  эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает  основу для реализации другой части  первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых  поступлений при минимальных  затратах.

Оперативные функции в  основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов. В них  объединяются обе ранее указанные  задачи администрирования налогов, поскольку оперативные функции  способствуют установлению тесного  взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них  зависит добровольное выполнение налогоплательщиками  их обязанностей по уплате налогов.

Основные функции включают учёт и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и  налоговые проверки. С помощью  функции учёта и регистрации  налогоплательщиков ведётся постоянный и правильный учёт (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция - основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет чётко, в установленном  порядке и с учётом актуализации сведений все налоговые обязательства  налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые  зачёты в результате совершенных  налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля - это возможность определять правильно  и точно факты неподачи налоговой  декларации или наличия недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком или на определение сумм налогов, скрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования  по месту проживания налогоплательщика  или третьего лица, или в налоговой инспекции.

С принятием Налогового кодекса  впервые на уровне закона регламентирован  порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика  при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц  налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.

Из статьи 627 Налогового кодекса  следует, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в пределах их компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и  отчетности, осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода.

Таким образом, налоговые  проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные формы налогового контроля.

Налоговый кодекс РК ограничил  и четко определил круг лиц, которые  могут проводить проверки соблюдения законодательства о налогах и  сборах. Как и остальные формы  налогового контроля, проверки проводятся только должностными лицами налоговых  органов.

НК предоставляет должностным  лицам налоговых органов при  проведении проверок широкие полномочия. Так, в ходе проверки могут проводиться  инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для  извлечения дохода либо связанных с  содержанием объектов налогообложения. Могут также проводиться выемки документов, допрашиваться свидетели, в необходимых случаях назначаться  экспертиза.

В статье 627 НК РК также указано, что для исследования вопросов, требующих  специальных знаний и навыков, и  получения консультаций органом  налоговой службы к налоговой  проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой  проверки.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой  службы в отношении налогоплательщика  (налогового агента), по вопросам  исполнения налогового обязательства  по всем видам налогов и  других обязательных платежей  в бюджет, полноты и своевременности  исчисления, удержания и перечисления  обязательных пенсионных взносов,  полноты и своевременности исчисления  и уплаты социальных отчислений.

В комплексную проверку могут  быть включены вопросы тематических проверок.

Документальная проверка является ликвидационной проверкой  и относится к комплексной;

2) тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой  службы в отношении налогоплательщика  (налогового агента), по вопросам:

· исполнения налогового обязательства  по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в  бюджет;

· полноты и своевременности  исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а  также полноты и своевременности  исчисления и уплаты социальных отчислений;

· исполнения банками и  организациями, осуществляющими отдельные  виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан  «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в  Республике Казахстан»;

· трансфертного ценообразования;

· государственного регулирования  производства и оборота отдельных  видов подакцизных товаров;

· определения налогового обязательства по операциям с  налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

· по вопросам определения  налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными  без намерения осуществлять предпринимательскую  деятельность;

· определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым  агентом) и его дебиторами;

· правомерности применения положений международных договоров (соглашений);

· подтверждения достоверности  сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;

· возврата уплаченного подоходного  налога из бюджета или условного  банковского вклада на основании  налогового заявления нерезидента  и международного договора об избежании двойного налогообложения;

· неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления  налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам  камерального контроля.

При этом тематическая проверка может проводиться одновременно по нескольким вопросам из указанных в настоящем подпункте. Тематическая проверка не может предусматривать проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

3) встречная проверка - проверка  органом налоговой службы лиц,  осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении  которого органом налоговой службы  проводится комплексная, тематическая  или дополнительная проверка, с  целью получения дополнительной  информации о таких операциях  для использования в ходе проверки  указанного налогоплательщика.

Встречная проверка является вспомогательной по отношению к  комплексной, тематической или дополнительной проверкам;

4) дополнительная проверка - проверка на основании решения  органа налоговой службы, рассматривающего:

· жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомление  о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам  рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

· обращение нерезидента  о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного  подоходного налога из бюджета или  условного банковского вклада в  соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.

Дополнительная проверка проводится с целью получения  дополнительной информации, необходимой  для вынесения решения по жалобе налогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налогового заявления нерезидента  на возврат уплаченного подоходного  налога из бюджета или условного  банковского вклада.

Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы на определённом участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую  деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими  требований законодательства Республики Казахстан:

1) постановка на регистрационный  учёт в налоговых органах;

2) соблюдение порядка  применения контрольно-кассовых  машин;

3) соблюдение правил лицензирования  и условий производства, хранения  и реализации отдельных видов  подакцизных товаров;

4) исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом,  о приостановлении расходных  операций по кассе.

Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

Представители общественных объединений (бизнес-сообществ) осуществляют контроль за соблюдением прав налогоплательщика при проведении рейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участия представителей общественных объединений (бизнес- сообществ).

Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

Проведение налоговой  проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных  законодательными актами Республики Казахстан.

Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:

1) плановые - комплексные  и тематические проверки, осуществляемые  согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежеквартально  органом налоговой службы. План  налоговых проверок составляется  на основе анализа представленной  налогоплательщиком (налоговым агентом)  налоговой отчётности, сведений  уполномоченных государственных  органов, а также других документов  и сведений о деятельности  налогоплательщика (налогового агента);

2) внеплановые - налоговые  проверки, не указанные в подпункте  1) настоящего пункта, в том числе  осуществляемые по заявлению  самого налогоплательщика (налогового  агента), а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным  законодательством Республики Казахстан.