Налоговое администрирование и его роль в обеспечении исполнения налоговых обязательств

Налоговая система  Германии

Полезным для Казахстанской  налоговой системы может оказаться  опыт реформирования налоговой системы  Германии. Как федеративное государство  оно прошло различные стадии политического  и экономического устройства, не раз  поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. Цели налоговой политики страны определил еще канцлер Германии Отто Бисмарк (1815-1898) в своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г., где потребовал перенесения бремени налогов с доходов на потребление (расходы). Отсюда пошла крылатая фраза о налоговом сюртуке Бисмарка. В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет _ 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. В общих доходах бюджета налоги составляют около 80 %.

Налоговая система  Швеции

Особый интерес для  работников налоговых служб представляет опыт Швеции, т. к. в начале создания налоговой службы РК разработчики посчитали, что высокий жизненный уровень, социальные гарантии шведов может быть тем ориентиром, который приведет Республику Казахстан к богатству  и процветанию (по программе 2030г.). Каковы же особенности налогообложения  Швеции? Налоговая система Швеции двухуровневая, децентрализованная: налоги взимаются как центральной властью, так и региональными (земельными) органами власти. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные власти (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление. Налоги на личные налоги граждан и взносы (налоги) по социальному страхованию находятся на довольно высоком уровне, а за счет НДС и налогов на потребление обеспечивается до 2/3 всех налоговых доходов бюджета и еще примерно 20 % дают прямые налоги. НДС взимается в бюджет по ставке 25 % (ставка самая высокая в мире), для продовольственных товаров - до 21 %, для гостиничных услуг - 12 %. Освобождены от НДС банковские, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, образование и др. Отчетный период для НДС - 2 месяца. Занижение НДС карается штрафом - 20 % от суммы занижения налога. В Швеции налог на корпорации составляет 28 %, но до 1991 года он был на уровне 52 %, до 1994 г. - 30 %. Одной из крупнейших статей дохода бюджета Швеции составляют социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда.

Начисления на заработную плату 

На пенсионное обеспечение 13

На медицинское страхование 8,43

На народную пенсию (для  обеспечения тех, у кого нет выслуги  лет) 5,86

На пенсионную страховку 0,2

На страхование от производственного  травматизма 1,38

На превентивную защиту сотрудников 0,17

На выплату пособий  по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу 2,12

На гарантию заработной платы  при банкротстве компании 0,2

На страхование жизни 0,61

На групповую страховку 0,95

На пособие при увольнении 0,28

На дополнительную пенсию 3,1

На страховку от травматизма 1,0

В гарантийный фонд 0,06

Налог на пенсионные платежи 0,6

Общая сумма начислений 38% Если речь идет не о наемном работнике, а о владельце фирмы, то структура платежей меняется, а сумма начислений - 39,3% Если привести расчеты отчислений от зарплаты казахстанского работника, которые составляют 20 %, и тот уровень социальных гарантий, которые предлагают шведскому работнику, то перевес не на нашей стороне. Однако до начала 90-х годов Швеция считалась мировым лидером как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От такого жесткого налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок. Исходя из анализа опыта западных стран по организации налоговой системы, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях казахстанской действительности.

А теперь сравним уровень  налоговой нагрузки в зарубежных странах (табл. 2).

Таблица 2

Уровень налоговой нагрузки в отдельных странах мира

Страна	Налоговая нагрузка, % от ВВП
Германия	42,9
Бельгия	46,4
Дания	52,8
Франция	46,3
Италия	42,9
Нидерланды	44,8
Австрия	45,5
Швеция	54,2
Великобритания	33,9
Испания	35,5

*Источник: А.С. Тынысбеков, Журнал «Налоги и финансы» №11,2010 год

Как видно из таблицы 2 наиболее высокий уровень налоговой нагрузки, как правило, характерен для государств с социально-ориентированной моделью рыночной экономики. Иначе говоря, важным фактором, определяющим приемлемость той или иной налоговой нагрузки является степень возврата государственных средств. То есть, для государств с развитой экономикой , у которых качество государственного администрирования имеет практически одинаковые высокие оценки, величина налоговой нагрузки определяется фактически одним важнейшим фактором - уровнем социальной ориентации политики государства.

Особенности организационной  структуры налоговых органов.

С точки зрения конституционного устройства различают федеративные и унитарные государства (монархии). В федеральных государствах система  налоговых органов состоит из нескольких звеньев - центрально звена, которое занимается сбором федеральных  налогов, и налоговых органов  регионального уровня (земель, штатов, провинций, губерний и т.д.). К таким  странам относятся США, Россия, Германия, Австралия, Швейцария, Швеция и др. В  этих странах единство налоговой  системы обеспечивается за счёт установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического  руководства всей налоговой системы  центрального звена налоговой системы.

В унитарных государствах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых  органов управляются из единого  центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам  относятся Франция, Италия, Великобритания

По месту налоговых  органов в финансово-бюджетной  страны можно выделить, с одной  стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой  политикой и сбором налогов в  целом управляет федеративное министерство финансов, с другой стороны, США, где  налоговая служба действует как  самостоятельное ведомство.

Степень и формы участия  налоговых органов в разработке налогового законодательства в разных странах заметно различается. В  одних странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением  консультаций и рекомендаций государственным  ведомствам, ответственным за определение  экономической и бюджетно-налоговой  политики. В других странах, таких  как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и др., налоговые  органы могут непосредственно участвовать  в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей  структуре соответствующие подразделения.

С точки выбора приоритетов  в налоговой работе можно выделить Великобританию, где структура налоговых  органов построена по принципу выделения  видов налогов (существуют два направления - по прямым (подоходным) и косвенным  налогам), и США, где организация  налоговых органов подчинена  этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй - функциональным. При втором подходе, получившем широкое распространение  в последние годы, работа налоговых  органов жёстко нацелена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов.

Рассмотрев развитие налоговых  систем развитых зарубежных стран, следует  учитывать этапы становления  налоговых органов постсоветских  стран.

Начало новейшей истории  налоговых служб на территории бывшего СССР можно отнести к середине 1991 г., когда в Министерстве финансов СССР было создано Главное управление государственных доходов и осуществлялась интенсивная деятельность, связанная с подготовкой законов о новой налоговой системе. В России большой "пакет" налоговых законов был принят практически сразу после распада СССР - в декабре 1991 г., и новые законы начали действовать уже с 1 января 1992 г. В других бывших союзных республиках налоговое законодательство в значительной мере копировало российское.

Вместе с тем стремление к национальному самоопределению  уже в начале 90-х годов сказалось  на становлении налоговых администраций, на понимании того, какое место  должна занимать налоговая служба в  системе органов государственной  власти. К тому же в течение нескольких лет налоговые службы стран СНГ  развивались без практического  взаимодействия. Но налоговые органы пяти бывших советских республик  (России, Беларуси, Казахстана, Кыргизии и чуть позднее - Таджикистана) в рамках Таможенного союза, а затем ЕврАзЭС создали Совет руководителей налоговых служб и начали сотрудничать.

В этой связи представляется целесообразным сравнить налоговые  службы отдельных стран ЕврАзЭС.

Беларусь 

Государственная налоговая  служба в республике создана постановлением Совета Министров БССР от 02.04.90 №78 в системе Министерства финансов БССР в виде Главной государственной инспекции Минфина и 185 государственных налоговых инспекций по областям, городам, областным районам и районам в городах. В 1992 г. создано управление налоговых расследований и соответствующие его подразделения в государственных налоговых инспекциях по областям и г. Минску и в городах с численностью населения свыше 90 тыс. человек. В 1994 году Указом Президента Республики Беларусь от 17.10 94 №150 Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов была переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете Министров Республики Беларусь и наделена правами, соответствующими правам министерств и самостоятельных ведомств.

Затем Указом Президента Республики Беларусь от 11.01.97 №30 Главная государственная налоговая инспекция была преобразована в Государственный налоговый комитет, который вошел в систему республиканских органов государственного управления, подчиненных Правительству Республики. Главное же управление налоговых расследований, входящее в состав Государственного налогового комитета, в 1998 г. было преобразовано в Государственный комитет финансовых расследований. Кроме того при Государственном налоговом комитете в 1999 г. был создан комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий.

В 2001 году произошли дальнейшие преобразования. Государственный налоговый комитет преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, а Комитет по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий в департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий Министерства по налогам и сборам, без прав юридического лица.  
Деятельность государственной налоговой службы в республике регламентируется Законом Республики Беларусь от 02.02.1994 г. "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь", Положением о Министерстве по налогам и сборам, утвержденным постановлением Совета Министров от 31.10.2001 №1592.

Кыргызстан 

В Кыргызской Республике положение налоговых органов на протяжении всего периода ее независимого развития оставалось довольно стабильным. Государственная налоговая инспекция всегда входила в состав Министерства финансов. И только в 2003 г. в Минфине был создан Комитет по доходам, в который вошли и налоговые и таможенные органы.

Объединение налоговых и  таможенных органов зашло значительно  дальше, чем в Казахстане. В частности, вопросы кадровой работы, организации  контроля за крупнейшими налогоплательщиками решаются совместно в интересах обеих служб.

Россия 

В Российской Федерации вопросы  налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы".

Несколько ранее, 21 ноября 1991 г., была образована Государственная  налоговая служба (ранее входившая  в состав Министерства финансов) первоначально  и с Департаментом налоговых  расследований.

24 июня 1993 года был принят закон № 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции", по которому эта служба стала самостоятельным органом федеральной исполнительной власти и, в конечном итоге, оказалась в подчинении не правительства, а Президента России. В 1998 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации стала правопреемником и упраздняемого Государственного комитета Российской Федерации по обеспечению монополии на алкогольную продукцию (в отношении функций, прав и обязанностей этого Комитета). 23 декабря 1998 г. Указом Президента Российской Федерации № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Госналогслужба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 27 февраля 1999 г. № 254 Министерству по налогам и сборам было разрешено создание управлений по налогам и сборам в субъектах Российской Федерации, межрегиональных инспекций, инспекций по районам, районам в городах, городам без районного деления и инспекций межрайонного уровня.