Налоговое администрирование и его роль в обеспечении исполнения налоговых обязательств

Органы налоговой службы вправе проверять структурные подразделения  юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.

При снятии с учётной регистрации  структурного подразделения юридического лица-резидента ликвидационная налоговая  проверка не проводится, за исключением случаев представления налогоплательщиком налогового заявления на проведение налоговой проверки в связи с ликвидацией структурного подразделения.

Период, подлежащий документальной проверке, не должен превышать срок исковой давности, установленный  в соответствии со статьёй 628 настоящего Кодекса.

В случае выявления органами налоговой службы по результатам  камерального контроля нарушений по вопросам определения налогового обязательства  по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием, и (или) по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, налоговые проверки по данным вопросам за налоговый период, в котором совершены такие операции и (или) сделка (сделки), не могут производиться до направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушений, выявленных органами налоговой службы по результатам камерального контроля, и истечения срока.

Информация о налогоплательщике, признанном лжепредприятием, размещается на сайте уполномоченного органа не позднее двадцати рабочих дней со дня первого получения органом налоговой службы вступившего в законную силу приговора либо постановления суда.

Вопросы формирования и совершенствования  налоговой политики Казахстана в  настоящее время приобретают  особое значение. Реформы в этой сфере продолжаются уже довольно длительное время, на эти цели направляются значительные ресурсы; и между тем  полезный эффект от этой деятельности представляется по меньшей мере спорным. Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости  от конкретного исторического периода  и от конкретных обстоятельств и  социально-экономических условий  каждой страны. Но при этом налоговая  политика должна быть ориентирована  на создание благоприятного налогового климата в государстве. В целом  эффективность и полезность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования. Поскольку оно  в строгом смысле слова представляет инструмент, который в конечном счете определяет успех или неуспех общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин в соответствии с законодательством. Налоговое администрирование можно рассматривать как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налогов и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.

Налоговое администрирование  и выступает этим соответствующим  механизмом, позволяющим реализовать  основные направления налоговой  и бюджетной политики государства.

Рассматривая налоговое  администрирование как некий  управленческий процесс, можно говорить о том, что это, в первую очередь, совокупность приемов, способов и методов  уполномоченных органов государственной  власти в налоговой сфере. Управление финансовыми процессами (правильность исчисления налогов, полнота отражения) возможны не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми  и организационными средствами. Среди  таких средств, повышающих эффективность  налогового администрирования, можно  выделить налоговое планирование, налоговый  аудит, совершенствование информационных систем, повышение уровня добросовестного  отношения налогоплательщиков к  своим обязанностям платить налоги, повышение квалификации кадров налоговых  органов и, конечно же, улучшение  обслуживания налогоплательщиков.

Основная задача государства  в сфере налогового администрирования -- планирование объемов налоговых поступлений. Главными целями налогового планирования выступают определение количественной и структурной оценки налогового потенциала в разрезе регионов, заблаговременная оценка возможных последствий планируемых к принятию решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики. Кроме того, налоговое планирование может применяться не только уполномоченными органами для максимальной реализации фискальной функции налогов. Сущность налогового планирования также состоит и в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы сокращения своих налоговых обязательств. Правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может не только обеспечить сохранение финансовых накоплений, но и финансировать расширение деятельности.

Налоговый аудит позволяет  обеспечить высокий уровень собираемости налогов и поддержать налоговую  дисциплину. В совокупности данные меры приводят к соблюдению законодательства и повышению уровня добросовестного  отношения налогоплательщиков к  своим обязанностям платить налоги.

В настоящее время налоговая  документация, хранение данных о налогоплательщиках и выполнение контрольных функций  ведутся с помощью компьютеров. В то же время и налогоплательщики  все шире используют компьютерную технику  при ведении учета. Это позволило  повысить эффективность работы налоговых  учреждений.

В целях повышения эффективности  налогового администрирования во многих странах стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков, строят отношения  с ними на принципах сотрудничества и доверия. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы  взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии  четкого определения и защиты прав налогоплательщиков.

Совершенным административное управление в сфере налогов назвать  нельзя, поскольку такие цели и  задачи налоговой политики государства, как выравнивание условий налогообложения, снижение общего налогового бремени, упрощение  налоговой системы, пока еще не воплощены  в реальности. Связано это отчасти  с тем, что органы государственной  власти стараются адаптировать в  нашей стране западные модели налоговых  систем, часть которых основана на высоком обложении наемных работников и внедрении налога на добавленную  стоимость. Но если в западных странах  с таким эффектом готовы мириться, то общая сумма этих налогов делает неконкурентоспособными казахстанских налогоплательщиков на внешнем и на казахстанском рынках. Данные управленческие процессы ведут к снижению платежеспособного спроса.

Таким образом, хотелось бы отметить, что налоговое администрирование  выступает одним из элементов  налоговой политики, поскольку как  средства повышения эффективности, так и факторы негативной направленности налогового администрирования неизбежно  отражаются на основной стратегии.

1.3 Особенности  налогового администрирования в  мировой практике

Для совершенствования налогового администрирования в Казахстане необходимо изучить опыт зарубежных и постсоветских стран.

Налоговая система  Японии

Действующая в настоящее  время налоговая система Японии сформировалась в 1950-е годы, претерпев  в последующий период незначительные организационные и законодательные  изменения.

На Национальное налоговое  управление (ННУ), структурно входящее в Министерство финансов как его  «внешнее» ведомство, возложены  все функции по начислению, сбору  и пресечению случаев уклонения  от уплаты всех общегосударственных прямых (подоходного, корпоративного, на наследство и дарение, землю и недвижимость) и косвенных налогов и сборов (потребительского, «алкогольного», «табачного», «бензиновых», «дорожного» и гербового). Исключение составляют лишь таможенные пошлины и корабельные сборы, относящиеся к компетенции Министерства финансов.

Помимо общегосударственных в Японии взимаются также и местные налоги: префектуральные и муниципальные. К первым относятся налог на проживание в префектуре, налог с предприятий в расчете на число занятых, налог на приобретение собственности, часть акциза на табак, налог на зрелищные мероприятия, с транспортных средств, подоходный и налог на пользование природными ресурсами. Ко вторым - налог на проживание, имущественный, часть акциза на табак, налог на легкие транспортные средства, налог на земельную собственность, развитие городов и другие. Их сбором занимаются местные органы самоуправления, которые имеют свои налоговые конторы, независимые от общенациональных.

Особенностью японской налоговой  системы является наблюдаемая в  последние годы тенденция к увеличению доли местных налогов.

В Японии помимо генерального счета бюджета в качестве существенной его дополнительной части предусмотрены  программы инвестиций и займов на финансирование полугосударственных  корпораций и социальной инфраструктуры из средств пенсионных, страховых  фондов, почтовых сбережений населения.

Руководство практической работой  в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании  «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора департамента проверок и криминального расследования, в структуру которого входит отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования.

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе  группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях  группы, занимающихся налогообложение  сферы производства алкогольных  напитков.

В помощь налогоплательщику  в Японии помимо государственных  программ по информированию о требованиях  налогового законодательства, предусматривающих  популяризацию этих знаний путем  издания различных брошюр, пособий, проведения семинаров, собеседований, организации «горячих» линий связи через Интернет и других форм с 1951 года действует институт уполномоченных налоговых консультантов, численностью около 70 тыс. человек, имеющих соответствующие лицензии. Организационно они объединены в профессиональные ассоциации, тесно сотрудничающие с ННУ, и на коммерческой основе выполняют всю практическую работу по начислению налогов и подаче документов как юридических, так и физических лиц в условиях действующего порядка самодекларирования налогов после подсчета годового дохода налогоплательщиков.

В целом японская налоговая  система представляется достаточно эффективной.

Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей  пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог  по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого  существуют местные подоходные налоги.

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные  заработки, пенсии и т. д.

Человек, обязанный уплатить подоходный налог, должен сам подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму  налога и сообщить эти сведения в  местное налоговое управление

По сравнению с другими  странами, в Японии ставки налогов  выше. Так, даже после налоговой реформы 1988 г., упростившей шкалу налогов и снизившей процент, максимальная ставка центрального подоходного налога составляет 50%. Если к нему еще прибавить 15% налог на проживание, которым облагается доход как физических, так и юридических лиц за предыдущий год (причем его должны платить даже те, кто не имеет ни работы, ни дохода в текущем году, но имел доход в прошедшем), то в сумме получается 65%, в то время как в США максимальная ставка составляет всего 28% .

Однако необходимо учитывать  и тот факт, что подоходное налогообложение  физических лиц предусматривает  существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» и аналогичные  льготы на супругу (супруга) и на каждого  иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования  имеют специальные налоговые освобождения.

Налоговая система  Франции

Налоговая система Франции  интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые  в 1954 г. внедрен налог на добавленную  стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность  являются умеренными. Отличительная  черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды  социального назначения (ФСН). Так, сумма  взносов в ФСН в структуре  обязательных отчислений составляе6т 43,3 %, что значительно превосходит  крупнейшие развитые страны. так, в Германии - 37,4 %, Великобритании - 18,5 %, США - 29,7 %. Налоговые поступления в доход бюджета центрального правительства Франции составляет более 93 %. Основной налог, дающий большую часть поступлений НДС - 45 %. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет. Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью. Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение ряда лет. Налогоплательщику предоставляется право выбора налога или налоговой ставки.