Налог на прибыль организации на примере ОАО «Дзержинскхлеб»

Рис. 2.3. Налоговая нагрузка ОАО «Дзержинскхлеб»

за 2010 – 2012 гг., рассчитанная по методикам Минфина РФ,

М.Н. Крейниной и Е.С. Вылковой, %

Рис. 2.3. показывает, что налоговая нагрузка, рассчитанная по трем различным методикам, имеет одно сходство – показывает изменения данного  показателя  по  годам. Однако  результаты  существенно отличаются друг от друга процентным соотношением. Причиной такого отличия являются используемые в расчетах налоговой нагрузки различные показатели, а, исходя из этого – невозможность провести сравнение значений.

Выполненный анализ налоговой  нагрузки предприятия позволяет  сделать вывод, что общая налоговая  нагрузка предприятия ниже нормы  установленной Минфином РФ. Это связано, во-первых, со спецификой деятельности организации, а во-вторых, с грамотным налоговым планированием на предприятии. Две другие методики были направлены на определение налоговой нагрузки налогом на прибыль, они показали, что нагрузка на прибыль находится в пределах 60% отметки, из этого следует необходимость оптимизации налога для уменьшения налоговой нагрузки.

Анализ порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  в ОАО «Дзержинскхлеб» показал, что величина налогооблагаемой прибыли в рассматриваемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается  размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2011 г. на 4,6% и на 5,6% в 2012 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства, а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса (в частности, снижением ставки налога на 4 процентных пункта).

Глава 3. Пути совершенствования действующего механизма по налогу на прибыль организаций.

3.1. Меры совершенствования налога на прибыль организаций.

Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится  в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.

Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.

Существующие проблемы в области применения налога на прибыль  не вызывают доверия к главе 25 НК РФ. Есть опасность того, что НК РФ в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным  для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные ошибки, забывая многие другие [21].

Несомненно, реформирование налогообложения – весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях [23].

Федеральным законом  от 26 ноября 2008 года №224-ФЗ внесены изменения  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в другие законодательные акты. Изменения, в частности, затронули некоторые положения законодательства, регламентирующие порядок определения налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций. Так, амортизационная премия для основных средств, относящихся, согласно классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, к третьей – седьмой амортизационным группам, в том числе в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, с 1 января 2009 г. Повышена с 10 до 30 %. При этом установлено правило, по которому в случае реализации ранее  чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, соответствующие суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Это правило направлено на сокращение возможностей для злоупотреблений, связанных с перепродажей основных средств, в том числе между взаимозависимыми организациями, с целью многократного применения амортизационной премии при каждой перепродаже и соответственно новой постановке на учет объекта основных средств.

Следует отметить, что  применение амортизационной премии означает, что при увеличении начисленной амортизации в первый год эксплуатации основного средства суммы начисленной по нему амортизации в последующие периоды сократятся, что означает выигрыш предприятия только с точки зрения приведенной стоимости соответствующих начислений. Вместе с тем увеличение амортизационной премии может сыграть положительную роль в условиях высокой и растущей инфляции.

Кроме того, с 1 января 2009 г.  ставка налога ан прибыль организаций  снижена с 24 до 20 % за счет налога, поступающего в федеральный бюджет (сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, теперь исчисляется по ставке 2 %, а не 6,5 %).  В целом снижение ставки налога на прибыль организаций находится в рамках общемировых тенденций реформирования налогообложения. Как правило, снижение налоговых ставок рассматривается как фактор повышения привлекательности экономики для инвестиций в условиях межстрановой налоговой конкуренции. Однако оценить действительность данного шага в условиях деловой активности и прибыли организаций в полной мере не представляется возможным.

В настоящее время  ежемесячные авансовые платежи  рассчитываются, исходы из результатов  предыдущих периодов. Принято считать, что уплата авансовых платежей по фактической прибыли упрощает исчисление налоговых обязательств и сокращает затраты на администрирование и исполнение налогового законодательства. При сокращении налогооблагаемой базы в условиях снижения деловой активности в экономике это становится более наглядным: уплачивая авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщики не кредитуют бюджет, чтобы в следующих периодах получить зачет в счет переплаты.

Принципиально меняется порядок начисления амортизации  при использовании нелинейного  метода. Амортизация теперь начисляется  не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе.

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует  ее суммарный баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма  амортизации: для первой группы – 14,3; для второй – 8,8; для третьей – 5,6 и т.д. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы. По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется.

Если ранее можно  было произвольно применять тот  или иной метод начисления амортизации  по каждому конкретному объекту  амортизируемого имущества, то теперь такой возможности не будет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

Единственное исключение – здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет), амортизация по ним начисляется только с использованием линейного метода.

С начала календарного года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще, чем один раз в пять лет.

Как и ранее, и при  линейном, и при нелинейном методе организация может использовать повышающие коэффициенты. Основания для их применения остались прежними и перечислены в ст. 25.3 НК РФ. Но при использовании нелинейного метода те основные средства, по которым применяется коэффициент, включаются в отдельную подгруппу, норма амортизации по которой уточняется с помощью повышающего коэффициента [23].

Сочетание интересов  государства и производителя, целостная  активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов – основное условие выхода страны из кризиса.

Совершенствование механизма  взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

1. Должны быть внесены  изменения в НК РФ, направленные  на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.

2. Необходимо решить  вопрос нормативного регулирования  отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации  налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых  к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления  перечисленных недостатков предлагается изучить возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. В практике хозяйственной  деятельности нередко встречаются  случаи, когда одна организация  предоставляет другой организации  (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.

4. Предполагается усовершенствование  механизма учета для целей  налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного использования  амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ [29].

Учитывая принятые в  последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.