Налог на прибыль организации на примере ОАО «Дзержинскхлеб»

 

3. Расчет налога на прибыль организации

 

Далее рассмотрим сам механизм взимания налога на предприятии ОАО «Дзержинскхлеб».

Объектом обложения  налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким  результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.

Балансовая прибыль  слагается из финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.

Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм [17].

Зная доходы и расходы ОАО «Дзержинскхлеб», которые мы рассмотрели в предыдущем разделе работы, можно рассчитать налог на прибыль

Для расчета суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 2.4

Таблица 2.4.

Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате

ОАО «Дзержинскхлеб» в бюджет за 2010-2012 гг.

(руб.)

Показатель	Годы
	2010	2011		2012
1	2	3		4
Доходы	804 765 711	783 919 649		816 855 465
Расходы	745 422 560		709 413 451	738 144 568
Налоговая база (прибыль)	59 343 151		74 506 198	78 710 897
Налоговая ставка	20%		20%	20%
Сумма налога на прибыль  подлежащая уплате в бюджет РФ	1 186 863		1 490 124	1 574 218
Сумма налога на прибыль  подлежащая уплате в бюджет РТ	10 681 764		13 411 116	14 167 961
Общая сумма налога на прибыль	11 868 630		14 901 240	15 742 179

 

Данные табл. 2.4. показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумма налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Если сравнивать 2011 г. с 2010 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием увеличения прибыли является рост суммы налога на прибыль – на 5%, который обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%, вместе с тем произошло одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.

При сравнении результатов 2012 г. с 2011 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

 Для  большей  наглядности представим полученные  в табл. 2.4. результаты в виде диаграммы на рис. 2.2.

 

Рис. 2.2. Зависимость суммы налога на прибыль от величины налогооблагаемой прибыли, млрд. руб.

 

Рис. 2.2 показывает, что идет тенденция к увеличению налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль подлежащей уплате в бюджет за анализируемый период в целом на 33% и 11%.

Сравнивая сумму прибыли  и налога на прибыль в 2011 г. с 2010 г. следует отметить, что произошло увеличение в 1,26 и 1,05 раза. Разница между увеличением прибыли и темпом роста суммы налога составляет 0,21 раза, это обусловлено тем, что произошел естественный рост прибыли связанный с политикой предприятия, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была сдержана государством, путем уменьшения налоговой ставки.

Если сравнивать 2011 г. с 2010 г., видно, что так же существует тенденция увеличения налоговой базы и суммы налога на прибыль в 1,06 раза, т.е. произошел равномерный рост налоговой базы (прибыли) и налога на прибыль организаций.

Итак, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и  расходов ОАО «Дзержинскхлеб» в  сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.

В исследованиях как  отечественных, так и зарубежных экономистов получило широкое распространение  создание и анализ показателя налоговой  нагрузки хозяйствующего субъекта. Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений [28].

Рассчитаем налоговую  нагрузку анализируемого предприятия  на основе трех методик:

1. методика определения налоговой нагрузки Министерства финансов РФ (далее – Минфин РФ);
2. методика определения налоговой нагрузки М.Н. Крейниной;
3. методика определения налоговой нагрузки Е. С. Вылковой.

Для определения налоговой  нагрузки на предприятия Департаментом  налоговой политики Минфина РФ разработана  собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (2.1):

                                                             (2.1)

где НН – налоговая  нагрузка, %;

  НС – все уплачиваемые  предприятием налоги, руб.;

  В – выручка  (включая внереализационные доходы), руб.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой методикой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Основываясь на данных отчета о прибылях и убытках и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную налоговую нагрузку ОАО «Дзержинскхлеб» по методике Минфина РФ. Для большей наглядности внесем полученные результаты в сводную табл. 2.5.

Таблица 2.5.

Налоговая нагрузка ОАО  «Дзержинскхлеб» 

по методике Минфина РФ за 2010-2012 гг.

(руб.)

Показатели	Годы
	2010	2011	2012
Выручка	804 765 711,0	783 919 694,0	816 855 465,0
Налоговые платежи	101 162 731,9	90 600 704,3	97 177 523,6
Налоговая нагрузка	12,6%	11,6%	11,9%

 

По данным табл. 2.5 видно, что совокупная налоговая нагрузка предприятия в 2010 г. составила  12,60%, в 2010 г. – 11,60%, в 2012 г. – 11,90%, т.е. в анализируемом периоде, в общем, наблюдается неоднозначное изменение налоговой нагрузки предприятия. Налоговая нагрузка  в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 0,3%, а по сравнению с 2010 г. – уменьшилась на 0,7% .  Это связано с тем, что налоговые платежи в 2012 г. по сравнению с 2010 г. уменьшились на 4%, а по сравнению с 2011 г. – увеличились на 7%, что обусловлено изменением численности работающего персонала на предприятии, а, соответственно, и уменьшением  доли таких налогов как НДФЛ (страховых взносов с 2012 г.), также существует ряд других менее значимых факторов, оказавших влияние на размер налоговых платежей. Размер выручки, несомненно, оказал влияние на налоговую нагрузку, ведь именно с ней соотносятся налоговые платежи в данном случае, размер увеличения выручки, в общем, за 2010 – 2012 гг. составил 1,5% или 1,02 раза.

Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Формула определения налоговой нагрузки М. Н. Крейниной выглядит следующим образом (2.2):

           (2.2)

где НН – налоговая  нагрузка, %

       В  – выручка от реализации, руб.;

       Ср  – затраты на производство  реализованной продукции, руб.;

       Пч  – прибыль, остающаяся в распоряжении  предприятия без налогов, уплачиваемых за счет нее, руб.

Данные необходимые для расчетов по формуле и результаты расчетов приводятся в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Налоговая нагрузка ОАО  «Дзержинскхлеб» 

по  методике М. Н. Крейниной  за 2010-2012 гг.

(руб.)

Показатели	Годы
	2010	2011	2012
Выручка	804 765 711,0	783 919 694,0	816 855 465,0
Затраты на производство	635 752 945,0	578 878 680,0	614 570 161,0
Фактическая прибыль	58 508 000,0	71 773 000,0	70 632 000,0
Налоговая нагрузка	65,4%	64,9%		65,1%

 

Данные табл. 2.6 показывают, что согласно методике М. Н. Крейниной налоговая нагрузка ОАО «Дзержинскхлеб» в 2012г. составила 65,1%, в 2011 г. 64,9%, а в 2010 г. – 65,4%. Так, налоговая нагрузка в 2011 г. при сопоставлении с 2010 г. снизилась на 0,5%. На это оказало влияние одновременное уменьшение выручки (на 2,6%) и затрат на производство (на 9%), однакотемп уменьшения затрат опережает темп снижения выручки на 6,4%. Данные 2012 г. показывают, что размер налоговой нагрузки увеличился на 0,2%, причина – уменьшение размера фактической прибыли на 1,6%.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на основании расчетной прибыли можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой. Расчетная прибыль определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.3):

          (2.3) 

где ННрс - налоговая нагрузка на расчетную прибыль, руб.;

      НП -  налоги, уплаченные предприятием, руб.;

      ЧП - чистая прибыль, руб.

Представим необходимые  данные для расчета и итоговые результаты в табл. 2.7.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.7

Налоговая нагрузка ОАО  «Дзержинскхлеб» 

по методике Е. С. Вылковой за 2010-2012 гг.

(руб.)

Показатели	Годы
	2010	2011	2012
Налоги, уплаченные предприятием	101 138 864,9	90 777 915,3	97 139 754,6
Чистая прибыль	48 002 000,0	56 430 000,0	59 830 000,0
Налоговая нагрузка	67,8%	61,7%	61,9%

 

По данным табл. 2.7, налоговая нагрузка в 2012 г. составила 61,9%, в 2011 г. – 61,7%, а в 2010 г. – 67,8%. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль в 2012 г. при сопоставлении с 2011 г. выросла на 0,3%, а по сравнению с 2010 г. – уменьшилась на 8,7%. Сравнивая налоговую нагрузку 2011 г. с 2010 г., следует отметить, что произошло снижение на 6,1%. Это связано со снижением налогов, уплаченных предприятием, в 2011 г. на 10,2% за счет снижения земельного налога и налога на имущество организаций.

Для оценки итогов расчета  налоговой нагрузки по всем трем методикам представим полученные результаты в виде рис. 2.3.