Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

        Известно, что в арбитражных судах налоговые органы проигрывают 70-80% дел по обжалованию решений об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость. Соответственно обсуждаемая норма может стать причиной следующих ситуаций:

- налогоплательщик представит в налоговый орган декларацию и банковскую гарантию;

- налоговый орган произведет возмещение налога;

- по окончании камеральной проверки налоговый орган отказывает в возмещении налога, получает возмещенный ранее налог с банка-гаранта;

- банк взыскивает уплаченную в бюджет сумму с налогоплательщика;

- налогоплательщик обращается в суд с обжалованием решения об отказе в возмещении налога, выигрывает процесс и получает налог из бюджета.

        Таким образом, возникает ситуация, при которой 70-80% налогоплательщиков по-прежнему продолжительное время будут лишены возможности пользоваться своими денежными средствами в размере возмещаемого налога, более того, будут вынуждены нести дополнительные расходы, связанные с получением банковской гарантии. В связи с этим, необходимо, подпункт 2 пункта 2 статьи 176.1 дополнить новым предложением следующего содержания:

«При этом в случае если налогоплательщик обжалует в установленном  порядке решение об отказе в возмещении налога в вышестоящий налоговый  орган и/или в суд, банк, при  условии приостановления вышестоящим  налоговым органом или судом  исполнения обжалуемого решения  об отказе в возмещении налога, уплачивает за налогоплательщика недоимку, включающую в себя полученную налогоплательщиком в результате неправомерного возврата сумму налога, заявленную к возмещению, и проценты за несвоевременный возврат этой суммы (в случае их уплаты), а также погашает начисленные на эту недоимку пени после вступления в законную силу решения вышестоящего налогового органа или суда».

4. В законе не определен статус решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке:

- форма решения (что именно и в каком формате будет отражено в решении);

- сроки вступления его в силу;

- статус этого решения при последующем обжаловании решения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки (статья 101.2 НК РФ). Во избежание практических сложностей предлагаем раскрыть в зако­нопроекте данные вопросы.

5. В отношении пункта 17 новой статьи 176.1 НКРФ, имеет место противоречие с частью первой Налогового кодекса в части признания про- центов, начисленных за несвоевременное возмещение налоговым органом сумм налога, недоимкой, так как проценты не соответствуют определению налога (сбора) и по ним не установлен срок уплаты. При этом в законе не определено, в каком порядке будут начисляться пени на проценты.

        В  этой связи в пункте 17 статьи 176.1 НК РФ необходимо отразить, что возврат излишне полученных процентов за нарушение налоговым органом сроков возврата будет производиться без начисления пени (процентов).

        Также с 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон № 287 ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса РФ».

        Закон предоставляет право на освобождение (льготу) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении оказываемых гражданам жилищно-коммунальных услуг управляющих организаций, товариществ собственников жилья (далее - ТСЖ) и жилищных кооперативов «при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплателъщиками у организаций коммунального комплекса» (статья 1).

        Однако в ряде случаев прежде всего государственные и муниципальные управляющие организации вынуждены приобретать коммунальные услуги и коммунальные ресурсы у генерирующих компаний (организаций коммунального комплекса) по цене значительно выше той цены, по которой сами управляющие организации реализуют жилищно-коммунальные услуги гражданам.

        6. Существует и еще один важный аспект НДС, напрямую связанный с малым и средним бизнесом.²⁵

        В  настоящее время согласно статье 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

        Аналогичное освобождение для плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) предусмотрено статьей 346.26 Налогового кодекса РФ.

         В связи с этим организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не могут учитывать сумму НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у организаций и предпринимателей, применяющих УСН или являющихся плательщиками ЕНВД, которые в результате оказываются исключенными из состава (возможного состава) контрагентов.

        Таким образом, данное положение оказывает отрицательное воздействие на развитие российской экономики, сдерживая товарооборот, не позволяет реализовывать в полной мере потенциал малых предприятий.

        В этой связи предлагается предоставить организациям, применяющим общий режим налогообложения, возможность учитывать «входящий» НДС при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или являющихся плательщиками ЕНВД, а также при реализации результатов обработки, переработки или иной трансформации закупленной у них продукции.

        Указанные изменения позволят увеличить объем заключаемых договоров купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) между организациями и предпринимателями, применяющими различные режимы налогообложения, что приведет к увеличению оборота.

        В итоге произойдет рост прибыли малых предприятий и индивидуальных предпринимателей и как следствие увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

        Таким образом, предлагаемые меры позволят создать условия, при которых малые предприятия и индивидуальные предприниматели смогут полнее реализовать свой экономический потенциал.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

        С появлением налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете Российской Федерации поступления от налога на добавленную стоимость уступают  только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете Российской Федерации налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

        Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию.

        Через механизм обложения налога на добавленную стоимость и в частности через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

        Проблемы совершенствования налога актуальны и сегодня. В своей работе я постаралась показать все минусы и плюсы, присущи налогу на добавленную стоимость. Отталкиваясь от недостатков налога, были предложены некоторые схемы по улучшению качества взимания налога.

Исходя из проведенного в  работе анализа теоретических основ  взимания налога на добавленную стоимость  возможно сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить устранение противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. Необходимо внести изменения в отдельные статьи Главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, по моему мнению, следует разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства.

Какова будет система  налогообложения России в будущем, во многом зависит от правильно принятых решений сегодня. Совершенствование системы косвенных налогов, в частности, путем снижения ставки налога на добавленную стоимость до 15% как одного из ее элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

Следует признать, что в  настоящее время в обществе сложилось  устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности механизмов взимания налога на добавленную стоимость. Планируемое снижение ставки налога на добавленную стоимость - это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования, и в результате - сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, подводя итоги  вышеуказанному можно сделать вывод  о том, что необходимо совершенствовать налоговое законодательство, для  того, чтобы избежать правонарушений по расчету, уплате налогов и четко  определиться с механизмом предоставляемых льгот и гарантий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / П.В. Аникин, Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2008. -  486 с.

2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб.пособие. - М.: Магситр, 2007. - 576 с.

3. Колчин С.П. Налогообложение: учебное пособие / С.П. Колчин. – М.: ИПБ-БИНТА, 2008. – 144 с.

4. Майбуров И.А.  Налоги и налогообложение: учебное пособие /  Под ред. И.А. Майбурова.  - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.  – 558 с.

5. Исследование основных тенденций развития системы косвенного налогообложения в России в 2000-2007 гг./С. Синельников-Мурылев, И.Соколов ,И. Трунин//Институт экономики переходного периода. - М.: ИЭПП. - 2008. – 167 с.

6. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина. – 3 изд., перераб.  – М.: КНОРУС, 2007. – 320 с.

7. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ. – 2010. – 365 с.

8. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / под ред. Р.А. Петуховой. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.

9. Галихайдаров Е.В. Возврат НДС: длительное неисполнение налоговыми органами решений суда / Е.В. Галихайдаров // Налоги. – 2009. - №2. С. 42-43.

10. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования Российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. – 2007. - №3. – С. 28-33.

11. Рябова Р.И. НДС-2010: исчисление и уплата / Р.И. Рябова // Экономико-правовой бюллетень. - 2010 г. - №5.  – 190 с.

12. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС / Н.И. Сидорова // Финансы. – 2008 г. №2. – С. 36-37.

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм.  и доп. от 01 января 2013 года) –

 http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_1.html#p390.

14. Самсонова Л. Пути совершенстования налога на добавленную стоимость / Л. Самсонова, М. Стаканов// Бухгалтерский вестник. – 2011. - № 8. -http://fiau.beta.cetera.ru/presscenter/articles/?ELEMENT_ID=145.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Определение налоговой базы по НДС

Приложение 2

Особенности момента определения  налоговой базы по отдельным операциям

Приложение 3

Источники покрытия сумм НДС

 

Приложение 4

Условия восстановления НДС, ранее принятого к вычету налогоплательщиком

¹ Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / П.В. Аникин, Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2008. – С. 20-21.

² Майбуров И.А.  Налоги и налогообложение: учебное пособие /  Под ред. И.А. Майбурова.  - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С. 244-245.

³ Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ. – 2010. – С. 78-79.

² Майбуров И.А.  Налоги и налогообложение: учебное пособие /  Под ред. И.А. Майбурова.  - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.  – С. 246-248.

⁵ Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ. – 2010. – С. 58-59

⁶ Майбуров И.А.  Налоги и налогообложение: учебное пособие /  Под ред. И.А. Майбурова.  - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.  – С. 250-252.