Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

4. Покупатели (получатели) государственного  имущества (за исключением физических лиц, не являющихся ИП), не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города, автономной области (округа), а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом ндс.

5. Органы, организации или  ИП, уполномоченные осуществлять  реализацию конфискованного имущества,  бесхозяйных ценностей, кладов  и скупленных ценностей, а также  ценностей, перешедших по праву  наследования государству. Налоговая база исчисляется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС.

        Российская практика применения НДС показала необходимость учета дополнительных факторов при определении налоговой базы с целью минимизации скрытых форм реализации. Включение их в налоговую базу объясняется фискальными интересами государства и стремлением воспрепятствовать уклонению от налогообложения. В налоговую базу включаются средства, по-лучение которых связано с расчетами по оплате товаров, работ или услуг (статья 162 НК РФ):

- суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

- суммы, поступившие в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигаииям и векселям, а также в виде про цента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии с действовавшими ставками рефинансирования ЦБ РФ;

- полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

        Данные положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению.

6. Момент определения налоговой базы играет важную роль в исчислении идс. Согласно статье 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения НДС является единой для всех налогоплательщиков, и моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

        Следует учитывать, что когда моментом определения налоговой базы является вторая из представленнъгх выше дат, то на день отгрузки товаров или передачи имущественных прав в счет поступивщей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, сначала начисляется НДС с суммы полученных авансов (оплаты предстоящих поставок), затем еще раз - с реализаиии (отгрузки), а ранее начисленный НДС с оплат предстоящих поставок принимается к вычету после отгрузки соответствующих товаров (статьи 167 и 172 НК РФ).

        Помимо этого, по отдельным операциям существует еще ряд особенностей при определении момента реализации, которые изложены в Приложении 2.

2. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1. Льготы,  действующие  при  взимании налога на добавленную стоимость

 

        Осуществление ряда операций на территории Российской Федерации согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, кроме того, в соответствии со статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз некоторых товаров на территорию Российской Федерации также освобождается от налогообложения (Рисунок 5). ⁹

Операции освобождаемые от обложения  НДС

Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению

Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ

 

ст. 150

п. 1 ст. 149

п.2 ст.149

п.3 ст. 149

   1                 2                 3                                            4              

 

 

Рисунок 5. Операции, не подлежащие обложению НДС

 

        Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре укрупненные группы:

1. социально значимые - реализация медицинских товаров и услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства;

2. экономические - реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов;

3. не создающие добавленной стоимости  - страховая деятельность, игорный бизнес;

4. льготируемые - операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями.

        В  соответствии с классификацией, представленной на Рисунке 8.4, рассмотрим развернутый перечень операций, освобождаемых от обложения НДС.

1. Предоставление арендодателем  в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. Реализация (потребление  для собственных нужд), не подлежащая налогообложению:¹⁰

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

- медицинских услуг (за исключением косметических услуг, а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета), оказываемых медицинскими организациями, учреждениями, врачами, занимаюшимися частной практикой;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты на основании соответствующих заключений;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с детьми в кружках, секциях и студиях;

- продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми детских дошкольных учреждений, учебных заведений, медицинских организаций, при условии полного или частичного их финансирования из бюджета или фонда обязательного медицинского страхования;

- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или морским, речным, железнодорожным, автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного) при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам (пригородная зона - 50 км от города);

- ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

- почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов (для лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа);

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

- услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, оказываемых без взимания дополнительной платы, в период гарантийного срока эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей;

- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно- производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, услуг по сдаче в аренду помещений, реализации товаров;

- ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ по реставрации памятников истории и культуры, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

- работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических про грамм жилищного строительства для военнослужащих;

- услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение;

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- товаров, работ, услуг, за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи или содействия Российской Федерации;

- оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, в том числе услуги проката аудио-, видеоносителей, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, театрального реквизита;

- работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

- услуг по обслуживанию воздушных судов (включая аэронавигационное обслуживание), оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ;

- работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, портовые сборы, лоцманская проводка;

- услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), протезно-ортопедических изделий, по ремонту слуховых аппаратов;

- лома и отходов черных и цветных металлов;

- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

3. Операции, не подлежащие налогообложению (налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения перечисленных ниже операций, предоставив заявление в налоговый орган):

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья);

- реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, использующими труд инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%; учреждениями, созданными для достижения социальных целей, правовой и иной помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

- государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты (реабилитации) населения, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы;

- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); - осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;

- реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке;