Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

Экономический факультет

Кафедра финансов и кредита

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на тему:

«Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и

проблемы совершенствования  »

 

 

 Специальность 080105 «Финансы  и кредит»

Специализация – Банковское дело

Заочное отделение

 

 

Контрольную работу выполнила

студентка 6 курса                                                                        А.Ю. Золотухина

Преподаватель кафедры                                                             О.В. Долгова

 

 

 

 

 

Воронеж – 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………………….6

1.1. Понятие, экономическая сущность и роль налога на добавленную стоимость………………………………………………………………………………….6

1.2. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость...8

2. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ…………………….......20

2.1. Льготы,  действующие при взимании налога на добавленную стоимость………………………………………………..……………………………….20

2.2. Ставки  налога на добавленную стоимость,  порядок его исчисления,  уплаты  и возмещения……………………………………………………………..30

2.3. Анализ исчисления налога на добавленную стоимость на примере Организации Общество с ограниченной ответственностью «Омега»………………….39

3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ………………………………………………………………………45

3.1. Плюсы  и минусы  налога на добавленную стоимость……………………..45

3.2. Совершенствование  действующей системы исчисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость……………………………………………………………48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….58

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………….60

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………....62

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

        В настоящее время налог на добавленную стоимость – является одним из важнейших федеральных налогов. Он является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства ии реализации товара до перехода его к конечному потребителю.

        Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей.

        За  период существования налога  на добавленную стоимость действующий  механизм его исчисления и  взимания претерпел существенные  изменения и меняется до сих пор, потому что налог на добавленную стоимость является сложным налогом как для налогоплательщика, так и для его администрирования. Существует целый ряд проблем, которые специалисты решают в целях улучшения и качества собираемости налога и его взимания. Одако вряд ли налог на добавленную стоимость уступит место прежнему налогу с продаж, потому что первый, не смотря на существенное количество минусов, обладает и преимущественным количеством плюсов и достоинств.

        Поэтому  главный вопрос на сегодняшний  день в системе налогообложения  Российской Федерации – как  совершенствовать налог на добавленную  стоимость. Ведь задача приспособления налоговой системы Российской Федерации состоит не в том, чтобы заменить большинство из действующих налогов единым налогом, а в том, чтобы разработать упрощенные режимы, которые не только будут стимулировать предпринимательскую деятельность, но и будут повышать эффективность налогового администрирования.

        Цель данной курсовой работы заключается в выработке подходов  по совершенствованию механизма исчисления и порядка уплаты налога на добавленную стоимость, и разработке предложений, направленных на повышение уровня собираемости налога в бюджет, недопущения применения противоправных методов в сфере налогообложения.

        В  процессе  проводимого  исследования  решаются  следующие  задачи:

- исследование    природы    налога    на     добавленную     стоимость, характеристика  его  основных  элементов;

проанализировать действующую  практику исчисления и взимания НДС  и выявить проблемы его исчисления;

- рассмотрение  состава   плательщиков   налога на добавленную стоимость,   объектов   обложения и облагаемого  оборота;

- изучение  состава  льгот,  применяемых  при  исчислении   и   взимании налога на добавленную стоимость;

- обосновать рекомендации по совершенствованию методологии исчисления налога на добавленную стоимость;

- выработать предложения по устранению или нивелированию недостатков действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость;

- определить перспективные направления развития налогового администрирования налога на добавленную стоимость.

        Объектом курсовой работы является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

        Предметом курсовой работы является действующая практика исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

        Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемых источников. В первой главе описана сущность налога на добавленную стоимость, предпосылки её возникновения и основные элементы. Вторая часть работы посвящена рассмотрению механизма исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации и практика исчисления налога на добавленную стоимость на примере Общества с ограниченной ответственностью «Омега». В третьей главе приводятся проблемы и пути совершенствования налога на добавленную стоимость.

        Основой для написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс РФ, законодательные акты, работы экономистов, таких как, Гончаров А.И., Соломатина А.С., Тюпакова Н.Н., а также учебные пособия под редакцией Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, С.П. Колчина и других.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие, экономическая сущность и роль налога на добавленную стоимость

        Налог на добавленную стоимость (НДС) - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления.

        Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом Морисом Лоре в 1954 году. Он описал схему действия НДС и, что самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота. НДС в его нынешнем виде впервые был введен во Франции 1 января 1958 году.¹

        В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 1950-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. В соответствии с Шестой директивой Совета ЕЭС, принятой 17 мая 1997 г., в странах - членах Сообщества осуществляется процесс унификации построения национальных систем исчисления и взимания НДС. Мало того, наличие в налоговой системе страны служит обязательным условием вступления ее в Европейский Союз. Кроме того, он взимается еще почти в 40 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, Австралии и Швейцарии. Не применяется данный вид налога и в Индии.

        В Российской Федерации НДС был введен в действие с 1 января 1992 г. и с 2001 г. полностью поступает в федеральный бюджет РФ. Он является основным источником формирования бюджета и занимает первое место по своему удельному весу в доходах консолидированного бюджета РФ.

        В большинстве случаев бремя уплаты НДС переносится на конечных потребителей, поэтому его и относят к разряду косвенных налогов. Однако при передаче товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, при налогообложении строительномонтажных работ для собственного потребления и в некоторых других случаях он приобретает признаки прямого налога.²

        Рассмотрим сначала экономическую сущность и механизм его действия. НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услут) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

        Что же такое добавленная стоимость? Однозначной трактовки это понятие не имеет. В самом общем виде добавленная стоимость представляет собой стоимость, которую производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или услуги.

        Налог на добавленную стоимость (НДС) сегодня является одним из наиболее значимым и трудным для понимания и уплаты налогом. Именно по этому налогу возникает много споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. При уплате НДС налогоплательщики часто допускают ошибки и неточности, что приводит к налоговым санкциям.³

        Порядок взимания НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.

        НДС определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

1.2. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

 

        Рассмотрим основные элементы Налога н адобавленную стоимость (Рисунок 1).⁴

Рисунок 1 . Основные элементы НДС

        Плательщиками  НДС (субъектами налогообложения) в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (Рисунок 2). При этом плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежашего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) не являются организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, единого налога по упрошенной системе налогообложения, а также переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по тем видам деятельности, которые подлежат обложению ЕИВД. Кроме того, в период с 2008 по 2016 годы, не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения ХХII Олимпийских и ХI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Налогоплагельшики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве плательщиков НДС.

Рисунок 2. Плательщики налога на добавленную стоимость