Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или ИП игорного бизнеса;

- реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду (фондам субъектов РФ) драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Банку России и банкам;

- реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

- внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг);

- передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров;

- реализация входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта; предоставление в аренду спортивных сооружений для проведения спортивно-зрелищных мероприятий;

- оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

- операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств специализированных фондов; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

- выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к

созданию новых продукции  и технологий или к усовершенствованию про изводимой продукции и технологий;

- услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являюшимися бланками строгой отчетности;

- проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

- реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями, у которых удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции в обшей сумме доходов составляет не менее 70%, а также передача указанной продукции в счет натуральной оплаты труда, для общественного питания работников;

- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

передача доли в праве  на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на их приобретение или создание не превышают 100 рублей за единицу;

- операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и/или кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

- проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.

4. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению:¹¹

- товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи или содействия Российской Федерации;

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедических изделий, технических средств, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), а также сырья и комплектуюших изделий для производства вышеперечисленных товаров;

- материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

- художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, которые относятся к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

- всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- необработанных природных алмазов;

- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являюшихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и/или переработанной рыбопромышленными организациями РФ;

- товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

- в период с 2008 по 2016 годы товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых для их использования в целях проведения ХХII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета вышеназванных игр;

- российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были выполнены работы по капремонту и/или модернизации.

        Указанные льготы по освобождению от налогообложения НДС предоставляются налогоплательщику при выполнении ряда условий, предусмотренных статьей 149 НК РФ:¹²

1) организация или ИП, реализующие товары (работы, услуги) как облагаемые, так и не подлежащие  обложению иде, имеют право  на освобождение только при  наличии раздельного учета доходов  и затрат по производству и  реализации тех и других товаров  (работ, услуг);

2) освобождение распространяется  только на лица, непосредственно про изводящие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги, То есть такое освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В частности, если санаторно-курортные путевки реализуются турагентами или туроператорами, то льгота не распространяется на их комиссионные и агентские вознаграждения от продажи путевок;

3) если осуществляемые  операции подлежат лицензированию  в соответствии с законодательством РФ, то освобождение предоставляется только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий;

4) в случае отмены освобождения  или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим обложению нде, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

        Более подробно остановимся также на праве налогоплательщика отказаться от освобождения от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. Для того чтобы реализовать это право, налогоплательщик должен предоставить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее l-го числа налогового периода, начиная с которого он намерен отказаться от освобождения от налогообложения или приостановить его использование. Действие отказа от освобождения операций от налогообложения или его приостановление не может бьггь менее одного года. Кроме того, отказ (приостановление) распространяется на все осуществляемые налогоплательщиком льготируемые операции. При этом не допускается, чтобы такие операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).

 

2.2. Ставки  налога на добавленную стоимость,  порядок  его  исчисления,  уплаты  и возмещения

 

        Налоговые ставки по НДС предусмотрены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (Рисунок 6 ). Наиболее распространенной является основная ставка НДС, равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, то есть используется по большинству товаров, работ, услуг, в том числе и при их ввозе на территорию РФ.¹³

Ставки НДС

Основные (учетные)

Расчетные

Основная 18%

Пониженная 10%

Специальная 0%

 

0 %

18% / 118%

10 % / 110%

 

 

Рисунок 6. Ставки налога на добавленную стоимость

        Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:

1. отдельных социально значимых продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных видов); молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; растительного масла; маргарина; сахара; соли; зерна; комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); овощей; продуктов детского и диабетического питания;

2. отдельных товаров для детей: трикотажных изделий; швейных изделий, кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха; обуви (за исключением спортивной); детских кроватей, матрацев, колясок; игрущек; подгузников; школьных тетрадей, дневников и других школьно-письменных принадлежностей);

3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (налогообложению по пониженной ставке не подлежат издания рекламного или эротического характера);

4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения).

        В Налоговом кодексе РФ также предусмотрена специальная ставка, равная 0%. Ее особенностью является возможность получения налогоплательшиком возмешения из бюджета сумм иде, предъявленных постав шиком и уплаченных налогоплательщиком, при условии предоставления в налоговые органы в установленные сроки предусмотренных Кодексом документов, подтверждающих обоснованность применения ставки, равной 0%. Нулевая ставка применяется, в частности, при реализации:¹⁴

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2. работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе организация и сопровождение пере возок, транспортировка, погрузка и перегрузка товаров, вывозимых за пределы территории РФ, а также ввозимых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками;

3. работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ;

7. товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включая проживающих вместе с ними членов семей;