Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

8. припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов), вывезенных в таможенном режиме перемешения припасов;

9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с российской таможенной территории продуктов переработки, а также связанных с такой перевозкой работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

        В связи с тем что экспортные операции имеют сушественные преференпии в части обложения НДС и во избежание «лжеэкспорта» НК РФ предусматривает необходимость представления в налоговые органы большого числа документов, подтверждающих факт вывоза товаров за пределы территории РФ:¹⁵

1. Контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы российской таможенной территории.

2. Выписку банка (копию  выписки), подтверждаюшую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3. Таможенную декларацию  или ее копию с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт про пуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

        Вышеназванные документы или их копии представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, а также с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если в течение этого времени налогоплательщик не представляет названные документы, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18%, в зависимости от того, какая ставка применяется при реализации конкретных товаров, работ, услуг на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.¹⁶

        Для  определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога (пункт 4 статьи 164 НК РФ), которые, по сути, не являются какими-либо самостоятельными ставками. Применение их ограниченно. Так, налогоплательщик не вправе в большинстве случаев расчетным методом выделить сумму НДС из цены приобретаемого товара (работы, услуги) с учетом НДС для принятия суммы налога к вычету. Для этого продавец указанного товара (работы, услуги) должен выставить счет-фактуру с выделением суммы НДС отдельной строкой, а также необходимо выполнение еще ряда требований, о которых будет сказано ниже. Тем не менее расчетным методом сумма НДС определяется, в частности, в следующих ситуациях:

- при получении оплаты либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав;

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг в виде финансовой помощи;

- при удержании налога налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и в ряде других случаев.

        Порядок исчисления налога определяется статьями 166 и 173 НК РФ.

Сумма НДС, как и большинства других российских налогов, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (НДС_бюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (ИДС_выч) и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению (ИДСвосст). Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке (Ст) процентная доля налоговой базы (НБ); а при производстве и реализации продукции, которая облагается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответсгвуюших налоговых баз:

НДС_бюдж = ∑НБ x Ст- НДС_ВЫЧ + НДС_восст.

        Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.

        Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, могут быть покрыты за счет различных источников (Приложение 1).

В частности, указанные суммы НДС могут быть:

1. приняты к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (статьи 171, 172 НК РФ);

2. включены в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг (пункт 2 статьи 170 НК РФ);

3. отнесены на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пункт 5 статьи 170 НК РФ);

4. покрыты за счет собственных источников предприятия или ИП.

        В качестве дополнения к информации, представленной в Приложении 3, необходимо отметить следующие моменты.

1. Одним из обязательных  условий принятия покупателем  предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию от своего имени) сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры.

        Согласно статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счетфактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетовфактур, книги покупок и книги продаж.

        Счета-фактуры  не составляются по операциям  реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями инегосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. При реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав, а также при получении авансов счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения авансов. В расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ в расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

        Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав, должны быть указаны продавцом (налогоплательщиком).

2. Налогоплательщик обязан  вести раздельный учет сумм  НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ дЛЯ ИП), не включается.

3. Следует учитывать,  что в некоторых случаях суммы  НДС, принятые к вычету налогоплательщиком  по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и не материальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ. Условия и размеры восстанавливаемого НДС представлены в Приложении 4.

        Механизм исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных с определением созданной на предприятии добавленной стоимости, с другой - обеспечивает налогоплательщику источник уплаты данного налога, так как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного потребителя.

        Порядок  возмещения НДС налогоплательщику установлен статьей 176 НК РФ.¹⁷

1. После представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган в процессе камеральной налоговой проверки в течение трех месяцев проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

2. По окончании проверки  в течение семи дней налоговый  орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при этом не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

3. В случае выявления  нарущений законодательства о  налогах и сборах составляется акт налоговой проверки и руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, Одновременно с ним выносится соответствующее решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении полностью или частично, а также решение о зачете или возврате налогоплательщику суммы НДС. О любом принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику в течение пяти дней со дня его принятия.

4. В случае принятия  положительного решения о возмешении (полного или частичного) и при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежашей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности. Причем, если данное решение принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмешения соответствуюших сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на сумму недоимки не начисляются.

5. В случае принятия положительного решения о возмещении (полного или частичного) и при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствуюшим пеням и (или) штрафам, подлежащие возврату суммы налога по соответствуюшему письменному заявлению налогоплательщика либо перечисляются на указанный им банковский счет, либо направляются в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

6. Поручение налогового  органа на возврат суммы налога  налогоплательшику подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом такого решения. Получив указанное поручение территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней осуществляет налогоплательщику возврат суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

7. При нарушении сроков  возврата суммы налога, считая  с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 

2.3. Анализ исчисления налога на добавленную стоимость на примере Организации Общество с ограниченной ответственностью «Омега»

 

         Общество с ограниченной ответственностью  «Омега» занимается оптовой торговлей чехлов для очков, очков с диоптриями и сигарет с фильтром. Оптовая торговля разделена на облагаемую и необлагаемую.

1. Особенности исчисления  ндс при перемещении товара  через таможенную границу РФ. При выпуске товара для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме (статья 151 пункт 1 подпункт 1 НК РФ).

        В апреле организация-импортер ввозит на территорию РФ партию сигарет для: 3000 упаковок по 20 штук в пачке за 5000 евро. Ставка ввозной таможенной пошлины 10 % от таможенной стоимости. Максимальная розничная цена 60 рублей за пачку. Курс евро = 45,00 рублей на дату оплаты.

        Исчислим сумму акциза и НДС, подлежащую к уплате в бюджет за сигареты с фильтром.

1) Таможенная стоимость в рублях: 5000 х 45 = 225000 рублей

2) Таможенная пошлина: 10% к 225 000 = 22500 рублей

3) Акциз (205 к 60 000 : 1000)+ (3000 )( 60 х 6,5 %) = 24000 рублей

В данном случае исчисляемая  сумма акциза за 1000 штук составляет 24 000 : 60 = 400 рублей, что превышает  установленный НК РФ предел 250 рублей, следовательно, в бюджет будет уплачена сумма 24 000 рублей.