Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

        Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика: НК РФ предусматривает право организаций и ИП освободиться от исполнения обязанностей налогоплательшика, критерием такого освобождения выступает объем выручки от реализации.

        Согласно  статье 145 НК  РФ организации и ИП могут освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой иде, если за три предшествуюших последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и ИП без учета ИДС не превысила в совокупности 2 млн рублей.

        Следует иметь в виду, что такое освобождение применяется только в отношении обязанностей, возникаюших в связи с проведением операций на территории РФ. Но это положение не применяется в отношении обязанностей, возникаюших в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение также не распросграняется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.⁵

        Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательшика НДС принимается добровольно. Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствуюшее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту налогового учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они собираются использовать право на освобождение. К документам, которые представляют налогоплательшики, относятся: выписки из бухгалтерского баланса (для организаций), из книги продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), а также копия журнала полученных и выставленных счетов-Фактур.

        Данное освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Лица, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения указанного срока. Исключение составляет случай утраты ими права на освобождение.

        По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20-го числа следующего месяца освобожденные субъекты предпринимательства должны направить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение на последующие 12 месяцев или об отказе от использования данного права. Налоговые органы в течение 10 дней обязаны произвести проверку этих документов и подтвердить либо не подтвердить правомерность освобождения, а также принять решение об его продлении или же об отказе от продления.

        Налогоплательщик утрачивает право на освобождение, если в течение периода его использования сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС превысит установленные ограничения или будет про изведена реализация подакцизных товаров. В этом случае налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения уплачивает налог на общих основаниях. В случае непредставления налогоплательщиком необходимых документов или представления документов, содержащих недостаточные, недостоверные сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

2. Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: ⁶

- реализация произведенных (приобретенных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, осуществляемая на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд внутри предприятия от одного структурного подразделения другому, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

        Согласно статье 39 и пункту 1 статьи 146 НК РФ к реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС относятся:

- продажа товаров (работ, услуг) одними организациями другим организациям и физическим лицам, то есть передача права собственности на них на возмездной основе, в том числе если товар не отгружается и не транспортируется;

- выдача (передача) заказанных изделий, то есть передача производителем заказчику продукции, которая изготовлена на «давальческой» основе;

- продажа товаров на комиссионных началах и на аукционах;

- обмен товаров (работ, услуг) на другие товары (работы, услуги);

- передача безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям или физическим лицам, в том числе своим работникам;

- реализация предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

- передача товаров (работ, услуг) по соглашениям о предоставлении отступного или новации;

- передача имущественных прав.

        При определении объекта обложения НДС важное значение имеют понятия «товар», «работа» и «услуга».

        Под товаром понимается любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество: продукция (предмет, изделие); недвижимое имущество, в том числе здания и сооружения; электро- и теплоэнергия, газ, вода; нематериальные активы, в том числе программное обеспечение, имущественные права.

        К работам относится деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц. Поэтому объектом налогообложения могут быть объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытноконструкторских, технологических, проекгно-изыскателъских, реставрационных и других видов работ.

        К услугам относится деятельность, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Объектом обложения НДС является выручка от оказания любых платных услуг, в частности, к ним относятся: транспортные услуги; посреднические услуги; услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости (кроме земли), в том числе финансовая аренда (лизинг); аудиторские, инновационные, информационные услуги; услуги по физкультуре и спорту, оздоровительные, туристско-экскурсионные услуги; услуги связи, бытовые и жилищно-коммунальные услуги; рекламные, юридические услуги; другие виды услуг.

        Не признаются объектами обложения НДС:

- операции, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ не признаются реализацией товаров, работ, услуг (обращение российской или иностранной валюты, передача имущества и имущественных прав правопреемникам организации, взносы инвестиционного характера, иные операции);

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности и в установленных законодательством случаях;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

- передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

- в период с 2008 по 2016 годы операции по реализации налогоплательщиками - российскими организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами - иностранными организаторами указанных игр в рамках соглашения, заключенного между Международным олимпийским комитетом, Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение ХХII Олимпийских и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

3. Определение места реализации товаров (работ, услуг) при взимании идс играет роль при осуществлении операций, затрагивающих разные страны. Если в операцию вовлечены две страны и более, место реализации играет важную роль в распределении налога между странами. Место реализации является основным инструментом, применяемым для избежания двойного налогообложения или ухода от обложения идс. В основу этого положены три принципа:

1) принцип территориальности  означает, что облагаются налогом операции, совершаемые на территории данной страны независимо от того, осуществляются ли они организациями (предпринимателями) данного или иностранного государства;

2) приниип назначения  означает, что товары пересекают границы и облагаются косвенными налогами в стране потребления, налог на экспортируемые товары не взимается;

3) принцип равенства означает, что в пределах одного государства идентичные товары облагаются налогом одинаково, то есть НДС не должен влиять на выбор форм и методов ведения бизнеса, а также на выбор товаров потребителем.

        Для определения объекта обложения НДС важно правильно установить место реализации товаров (работ, услуг) согласно статьям 147 и 148 НК РФ, так как по содержанию налога им должна быть именно территория РФ (Рисунок 3). Если местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операции по реализации таких работ, услуг облагаются НДС. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России объекта налогообложения НДС нет.

Рисунок 3. Условия признания  территории РФ местом реализации

4. Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.⁷

        Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

        Налоговая база по иде определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со статьями 153-162 НК РФ. Возможные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых иде операций представлены в Приложении 1.

        При определении налоговой базы по нде важную роль играет цена реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев при определении цены реализации для целей налогообложения следует руководствоваться положениями статьи 40 НК РФ (Рисунок 4).

        Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях организации или ИП могут выступать налоговыми агентами по НДС (статья 161 НК РФ), то есть у них возникает обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС.

Рисунок 4. Принципы определения  цены товаров (работ, услуг) для целей  налогообложения (статья 40 НК РФ)

 

5. Налоговыми агентами по НДС признаются следующие лица и организации.⁸

1. Организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Рф товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база при этом определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом ндс.

2. Организации и ИП, реализующие  на территории Рф товары (работы, услуги) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров. Налоговая база представляет собой стоимость указанных товаров с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них ндс.

3. Арендаторы федерального  имущества, имущества субъектов  РФ и муниципального имущества. В этом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом ндс.