Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

        В Таблице 1 приведены данные Федеральной налоговой инспекции Российской Федерации по поступлениям и вычетам налога на добавленную стоимость, чтобы показать, какая сумма налога перечисляется в бюджет в итоге.

Таблица 1

Структура начисления налога на добавленную стоимость за 2006 – 2013 года

Года	Налогооблагаемые обороты Сумма налога, исчисленная  по налогооблагаемым объектам, руб.	Налоговые вычеты Сумма налоговых вычетов, руб.	Общая сумма налога, исчисленная по декларациям – итого, руб.
2006 год	12 396 827 507,00	11 349 938 634,00	1 046 888 873,00
2007 год	15 621 740 722,00	14 559 470 190,00	1 062 270 532,00
2008 год	16 983373 532,00	15 779 048 226,00	1 204 325 306,00
2009 год	17 289 778 384,00	16 055 641 193,00	1 234 137 191,00
2010 год	14 030 129 656,00	12 964 799 928,00	1 065 329 728,00
2011 год	24 970 203 612,00	23 289 923 698,00	1 608 279 914,00
2012 год	29 230 989 670,00	27 423 753 352,00	1 807 236 318,00
На 01.02.2013 года	8 225 592 744,00	7 719 524 998,00	506 067 746,00

 

Источник: Офицальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации - http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat.

        Из данной таблицы отчетливо видно, что сумма вычета составляет около 90% суммы начисленного налога. Итого, к уплате в бюджет подлежит лишь малая часть суммы налога. Это еще раз подтверждает, что чрезвычайно распространено применение вычетов по налогу на добавленную стоимость и необоснованного  получения возмещения из бюджета, что требует тщательного контроля за его применением и качества администрирования.

3.2. Совершенствование  действующей системы исчисления  и уплаты налога на добавленную  стоимость

      Налог на добавленную стоимость - один из самых сложных и конфликтных в налоговой системе России. Большинство налоговых споров связаны с проблемами исчисления, уплаты и возмещения НДС. Существующий порядок исчисления и администрирования НДС имеет ряд явных недостатков.²¹

        К явным недостаткам данного косвенного налога, предусматривающего зачет (вычет), специалисты относят:

- с одной стороны, существование «фирм-однодневок» и использование «серых схем» позволяют недобросовестным налогоплательщикам при попустительстве налоговых органов возмещать из бюджета значительные суммы;

- с другой стороны, остальные налогоплательщики, претендующие на налоговые вычеты или на возмещение из бюджета сумм НДС, вынуждены отстаивать свои вычеты и возмещения в судебном порядке.

        Можно предложить следующие пути совершенствования существующего порядка исчисления НДС:

        1. Отмена таких объектов налогообложения, как: передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли (подпункт 2  пункт 1 статьи 146 НКРФ); выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подпункт 3 пункт 1 статьи 146 НК РФ).

        Необходимо уточнить такой объект налогообложения, как безвозмездная передача. В частности, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, признается реализацией товаров (работ, услуг). Такая формулировка сняла бы вопросы по рекламным, представительским расходам.

        Необходимо отменить НДС с полученных авансов и вычетов по уплаченным авансам. Налоговый вычет по уплаченным авансам, введенный с 1 января 2009 года, является весьма трудоемким, причем как для поставщика, так и для покупателя.

        2. Необходимо снизить фискальное давление налога на добавленную стоимость на экономику, то есть необходимо снять нологовую нагрузку и снизить ставку.

        Снижение ставки НДС (сначала с 28 до 20 %, а затем - с 20 до 18 %) не

привело к предполагавшемуся  снижению цен в российской экономике. Предположения о росте инвестиций в результате снижения ставки НДС основаны на гипотезе о том, что данные выгоды будут направлены на увеличение капитальных вложений. Вместе с тем стимулы к осуществлению инвестиций в России во многом обусловлены не уровнем налоговой нагрузки, а высоким уровнем рисков, связанных с инвестициями.

        Вместе с тем необходимо расширение применения налоговой ставки НДС 0 % для операций, подпадающих под освобождение от НДС (статья 149 НК РФ), либо под ставку в 10 % (пункт 2 статьи 164 НК РФ).

        По мнению И.А. Майбурова, есть решения, позволяющие снизить ставку налога на добавленную стоимость и при этом не обвалить его поступления в бюджет.²²

        Например, снизить ставку налога на добавленную стоимость до 10% для всех товаров (услуг, операций), облагаемых сейчас по ставке 18 %. При этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения налога на добавленную стоимость. Тогда потери бюджета будут определяться снижением налога на добавленную стоимость только потери для отечественной продукции, реализуемой в России, и, как показывают расчеты (Таблица 2 ), не превысят 0,4 – 0,5 % нашего ВВП. Это существенно меньше того, что расходует Правительство на поддержку экономики.

Таблица 2

Оценка потерь бюджета  при различных вариантах перехода к единой

пониженной ставке налога на добавленную стоимость

Показатель	При ставке НДС 10%	При ставке НДС 10 % только для российской продукции	При ставке НДС 12 %
Потери бюджета, млрд. руб.	357,8 – 2011 534,5 - 2012	97,1 – 2011 147,4 - 2012	268,4 – 2011 401,6 - 2012
Потери бюджета, % ВВП	1,33 % - 2011 1,63 % - 2012	0,36 % - 2011 0,44 % - 2012	1,0 % - 2011 1,2 % - 2012

 

        Также, И.А. Майбуров предлагает, например, снизить до 10% ставку налога на добавленную стоимость только для продукции инновационных производств, для товаров широкого потребления и для продукции машиностроения, предназначенной для производителей этих товаров: оборудования для легкой, текстильной, деревообрабатывающей, полиграфической промышленности, расширив на них действие пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Цель этой меры – содействовать снижению цен и повышению конкурентоспособности российской продукции.

        Учитывая, что значительную часть продуктов и товаров широкого потребления составляет импорт и отличить отечественную продукцию (например, сахар) от зарубежной затруднительно, налог на добавленную стоимость следует снизить до 10% и на импортную продукцию, а потери бюджета следует компенсировать соответствующим повышением импортной пошлины. В этом случае потери бюджета, по расчетам Майбурова, не превысят 0,2 % ВВП.

        3. Также к актуальным проблемам относятся: сокращение объема документов для отчетности - упрощение формы налоговой декларации; корректировка перечня обязательных реквизитов от счетов-фактур; перенос сроков предоставления декларации по НДС с 20-го на 28-е число месяца, следующего за налоговым периодом.²³

        4. Также предлагается ввести понятие «консолидированный налогоплательщик» в части исчисления и уплаты НДС и ввести порядок уплаты НДС таким налогоплательщиком (очистить налоговую базу от трансфертных платежей).²⁴

        5. Еще одним направлением совершенствования НДС является работа по улучшению механизмов его возмещения.

        22 декабря 2009 года вступил в силу Федеральный закон № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость». Можно отметить ряд серьезных замечаний по закону, которые можно учесть при дальнейшей доработке Налогового кодекса по части возмещения НДС.

1. В соответствии с  пунктом 2 новой статьи 176.1 право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

- налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три года, составляет не менее 10 млрд руб. (при условии, что со дня создания организации прошло не менее трех лет);

- налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение, банковскую гарантию.

        Полагаю, что такие критерии не вполне согласуются с принципом всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) и фактически ограничивают доступ малого и среднего бизнеса к заявительному порядку возмещения НДС. Для решения указанной проблемы существует, как нам представляется, несколько путей решения.

        Во-первых, равномерность доступа к налоговым преференциям будет обеспечена, если банковскую гарантию заменить, к примеру, на залог имущества налогоплательщиков (третьих лиц), достаточный для уплаты возможной недоимки.

        Во-вторых, можно было бы уменьшить совокупную сумму налогов, указанную в пункте 2 статьи 176.1.

        В-третьих, право на возмещение НДС в заявительном порядке должно быть предоставлено всем налогоплательщикам, работающим с применением налоговой ставки 0%, без разделения их по предлагаемым критери­ям.

2. Приведенные в проекте  закона группы налогоплательщиков  возможно целесообразно было бы дополнить еще одной категорией: налогоплательщики, у которых на момент подачи налоговой декларации не менее половины суммы дохода от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (без учета налога) за предшествующий календарный год, составляли поступления от исполнителей государственного и муниципального заказа. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок, если со дня создания организации или с момента регистрации индивидуального предпринимателя к моменту подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

        Названные налогоплательщики могли бы, на взгляд Людмилы Самсоновой, получить право на применение заявительного порядка возмещения НДС в соответствии с общей логикой предоставления этого права - оно дается надежным, давно работающим на рынке организациям, не занимающимся лжеэкспортом, лжестроительством и иными противоправными деяниями. Следует иметь в виду, что исполнителями государственного заказа являются организации, отобранные государством (государственными органами), ответственные перед ним и заключающие договора только с теми «смежниками», в надежности которых они сами уверены.

3. По закону существуют  серьезные постатейные замечания:

в подпункте 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ предусматривается наделение указанных в этом абзаце налогоплательщиков-организаций правом на применение заявительного порядка возмещения налога лишь в случае, если со дня создания организации к моменту подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет. При этом проект не регулирует вопрос о возможности или недопустимости сохранения указанного права за правопреемниками организации в случае ее реорганизации в течение установленного трехлетнего периода. Во избежание различного толкования данного вопроса и возникновения по нему судебных споров его следовало бы четко и ясно урегулировать в проекте закона;