Налог на добавленную стоимость: порядок его исчисления и взимания и проблемы совершенствования

4) НДС = (там. Пошлина + там. Стоимость + акциз) х 18% НДС = (225000 + 22 500 + 24 ООО)х 0,18 =48870 рублей.

2. Организация получила  выручку 4 700 000 рублей, в том числе  НДС от реализации чехлов для очков. Эти чехлы Общество с ограниченной ответственностью «Омега» закупило в начале месяца за 3 600 000 руб.

        Выручка от продажи 1 партии чехлов составила 4 700 000 руб. НДС составил 4 700 000)( 18/118 = 716 949, 15руб. Так как данная партия была приобретена у поставщика за 3 600 000 руб, сумма входящего НДС = 3600000 к 18/118 = 549 152,54 руб.

З. В мае Обществом с  ограниченной ответственностью «Омега» был получен 100 % аванс за предстоящую поставку чехлов Обществу с ограниченной ответственностью «Луч» в следующем отчетном периоде в сумме 450 000 рублей.

При получении предоплаты у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 1 СТ. 154, пп 2 п. 1 СТ. 1б7НК РФ). Исчисление происходит по расчетной ставке 18/ 118 % (п. 4 ст. 164). ООО «Омега» выставил ООО «Луч» счет-фактуру и оплатил НДС в размере 450000 х 18/118 =68644,07 рублей. Эту сумму ООО «Луч» может взять к вычету, т.к. был выставлен счет-фактура.

4. ООО «Омега» продает партию очков с диоптриями и получает выручку 1550000 рублей.

        НДС с выручки от продажи очков с диоптриями равен 0, так как данная операция не подлежит налогообложению (освобождается от налога ,статья 149 НК РФ)

5. Особенности определения  налоговой базы налоговыми агентами (статья 161 НК РФ). При оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе агентских договоров с у казанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких услуг и без включения в них суммы налога. (статья 161 пункт 5 НК РФ).

         Общество выступает в роли налогового агента по налогу на добавленную стоимость. У него заключен договор с Компанией «Свет», которая является иностранным поставщиком и оказывает ООО «Омега» услуги на территории Российской Федерации.

        Произведены услуги иностранной организации на 6 000,00 евро. (курс евро на момент совершения услуги составил 45,0000, данная услуга оплачена поставщику сразу) Компания «Свет» оказала маркетинговые услуги на сумму 6000,00 евро. Курс евро = 45 рублей.

60000 x 45 = 270000 руб.

        Так  как иностранная организация не является налогоплательщиком НДС, то ООО «Омега», как налоговый агент, должен исчислить и перечислить НДС в бюджет.

Дт	Кт	Сумма	Операция
26	60	270000,00 руб.	Учтены услуги
19	60	48600,00 руб.	Учтен НДС со стоимости (18 %)
60	68	48600,00 руб.	Удержан НДС их доходов  иностранной организации
68	51	48600,00 руб.	Перечислен в бюджет «агентский»  НДС

 

        После перечисления в бюджет организация имеет право принять к вычету начисленный НДС от операций налогового агента.

        ООО  «Омега» взял к вычету сумму  НДС, так как в течении 5 дней НДС был подтвержден налоговыми органами и пере числен в бюджет, а также был выписан счет-фактура.

6. Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав (статья 155 НК РФ). При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования (статья 155 пункт 2).

        При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования (статья 155 пункт 4).

        В июне ООО «Омега» отгрузило чехлы на сумму 3 460 000 рублей (в том числе НДС), которые были закуплены в начале месяца за 2 500 000 руб. Покупатель не может в срок, указанный в договоре, погасить задолженность. Общество уступает денежное требование ОАО «Опт-трейд» за 2 500 000 рублей. В соответствии с пунктом 1 статьи 155 НК РФ по этой операции налоговая база не предусмотрена, то есть исчисления НДС нет. ОАО «Опт-треид» в свою очередь передает эту задолженность ООО «Ника» за 2 000 000 рублей. По этой операции исчисление НДС не осуществляется, так как доходы меньше расходов (пункт 2 статьи 155 НК РФ). ООО «Ника» обязано исчислить НДС с разницы (3460000 - 2000000) по ставке 18/118%. При этом налогового вычета у ООО «Ника» нет.

        Вторая партия товара, которая была отгружена на сумму 3 460 000 руб., была приобретена ранее обществом у поставщика за 2 500 000 руб.

Входящий НДС : 2500000 x 18/118 = 381355,93 руб.

Общий входящий НДС по чехлам = 930508,47 руб.

7. Организация понесла прочие общие расходы, относящиеся как к оптовой, так и к розничной торговле: арендная плата на сумму 153000 руб., в том числе НДС.

Расходы на рекламу на сумму 36 000 руб., в том числе НДС.

Организация распределяет входной  НДС по данным расходам между облагаемыми и не облагаемыми операциями. Прочие общехозяйственные расходы:

Арендная плата: НДС = 153000 x 18/118 = 23338,98 руб.

Реклама: НДС = 36000 х 18/118 = 5491,53 руб.

ИТОГО:

        Начисленный НДС:

Из выручки от продажи 1 партии чехлов -716 949,15; (4700000 х 18/118) Из выручки от 2 партии чехлов - 527796,61; (3460000 x 18/118).

Налоговый агент - 48 600 руб.

Общая сумма начисленного НДС - 1 293 345,76 руб.

        Входящий НДС:

1. С арендной платы: - 23338,98 (общехозяйственные расходы).

2. С рекламы - 5 491,53 (общехозяйственные  расходы).

3. Услуги (агент) - 48600 (в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ) Эту сумму 000 «Луч)) может взять к вычету. Сумма должна быть скорректирована на даты оказания услуг и оплаты.

Покупка сигарет с фильтром - 48870,00 руб.

С аванса - 68644, 07 руб.

Общая сумма входящего  НДС -194 944,58 руб.

        Распределение НДС:

Общая сумма выручки - 8465254,24 (3983 050,85 (чехлы 1 партия) + 1550000 (очки) + 2 932 203,39 (чехлы 2 партия);

Выручка, приходящаяся на облагаемую деятельность - 6915254,24 (3983050,85 (чехлы 1 партия) + 2 932 203,39 (2 партия);

Доли выручки по облагаемой и не облагаемой деятельности:

8465 254,24 - 100%.

6915 254,24(ставка 18%) - 82% 1550 ООО(ставка  О) - 18 %.

НДС общехозяйственных расходов: 23338,98 + 5 491,53 = 28830,51.

Пропорционально долям рассчитываем сумму НДС, котсрая приходится на облагаемую деятельность 28830,51 x 0,82 = 23641,02.

Итого:

5 189,49 – на расходы.

23 641,02 – вычету.

К вычету (19)	Начисленный (68)
48600,00	1293345,76
23641,02	48870,00
930508,47	68644,07
1002749,49	1410859,83

НДС уплаченный в бюджет – 408110,34 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ИСЧИСЛЕНИЯ И

ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

3.1. Плюсы  и минусы налога на добавленную стоимость

        Налог на добавленную стоимость, как уже был отмечено ранее, является основным налогом в формировании доходной части России, но без преувеличения его можно назвать и самым проблемным и сложным налогом.

        Следует отметить положительные и отрицательные стороны налога на добавленную стоимость. Эксперты Международного центра исследования проблем налогообложения указывают на следующие достоинства налгога на добавленную стоимость:¹⁸

1. Налог на добавленую стоимость относится к типу налогов, обладающих широкой налоговой базой. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются практически все юридические лица, что обеспечивает устойчивость сборов. Налогооблагаемая база определена настолько широко, что ее изменения зависят лишь от глобальных изменений общего экономического роста, а структурные сдвиги и внешние факторы обладают ограниченным влиянием.

2. Налог на добавленну стоимость принято считать налогом на потребление. Так как налог на добавленную стоимость на капитальные товары подлежит зачету, то налог не вносит искажения в их ценообразованиеи и соответственно не смещает экономику с границы производственных возможностей.

3. Налог на добавленную стоимость облагает  как внутренние, так и импортируемые факторы производства. В результате устраняется проблема скрытой дискриминации импортных товаров, характерная для других косвенных налогов.

        Так же можно выделить и такие достоинства налога на добавленную стоимость, как:

1. Применение налога на добавленную стоимость позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными и потребительскому выбору.

2. Техника взимания налога на добавленную стоимость обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства.

        Одновременно эксперты Центра указывают и на недрстатки налога на добавленную стоимость, причем недостатки столь серьезные, что ставят под сомнение вообще целесообразность дальнейшего применения этого налога в нашей стране.

      Налог на добавленную стоимость считается досаточно сложным налогом и для налогоплательщика, и для проверяющего органа. Он требует высокой квалификации со стороны сотрудников бухгалтерии и налоговых органов, что увеличивает стоимость администрирования налога на добавленную стоимость как для частного, так и для государственного секторов экономики.

        В практике России существуют многочисленные способы и схемы минимизации налога, такие как: схемы с занижением цены товаров или метод разделения финансовых потоков, при котором часть добавленной стоимости крупного холдинга переносятся на розничные предприятия, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.¹⁹

        Поскольку фонд оплаты труда яввляется фактически объектом обложения налога на добавленную стоимость, в странах с высокими налогами на заработную плату налог на добавленную стоимость является дополнительным бременем и дестимулирующим фактором развития секторов с высокой добавленной стоимостью, прежде всего сферы инноваций.

        В странах, специализирующихся на экспорте природных ресурсов, применение 0%-й ставки при экспорте перераспределяет налог на добавленную стоимость, уплаченный в секторе производства готовой продукции и торговли, в пользу высокорентабельных компаний, экспортирующих ресурсы.

        Помимо недостатков налога на добавленную стоимость, указанных в отчете Центра, можно также отметить следующие:

1. Уплачиваемая сумма  налога зависит от ставок, применяемых  контрагентом. При взаимодействии  партнеров, облагаемых налогом  на добавленную стоимость по разным ставкам, экономический смысл налога пропадает: в одних случаях налог на добавленную стоимость  приходится переплачивать, в других – его не надо платить, а в третьих – вообще можно получать возмещение налога из бюджета. Кроме того, поставщик, освобожденный от уплаты налога на добавленную стоимость, теряет конкурентоспособность, так как плательщикам налога на добавленную стоимость докупать у него продукцию (услуги) невыгодно из-за невозможности принятия налога к вычету. Это является одной из причин низких темпов развития малых производственных предприятий (их число составляет около 10% от всех придприятий малого бизнеса).

2. Уплачиваемая сумма налога на доавленную стоимость зависит от качества счетов-фактур поставщика. Счета-фактуры, оформленные с нарушениями Налогового кодекса Российской Федерации, являются недействительными, и налог на добавленную стоимость по ним не подлежит вычету и (или) возмещению. Например, подписанные неуполномоченным лицом, с неуказанным КПП, неправильно указанными реквизитами.

        Современная модель налога на добавленную стоимость позволяет большое колличество манипуляций с вычетами и ставками. В результате для этих вычетов в общей исчисленной сумме налога год от года растет.²⁰