Место региональных и местных налогов в РФ

 

амортизации, исчисленной на основании срока  полезного использования этого  объекта. При этом организация может  использовать коэффициент ускорения  не выше 3. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (3.4): 

 

где А – сумма амортизационных отчислений;

      ОС  – остаточная стоимость объекта;

      Ку – коэффициент ускорения;

      На – норма амортизации для данного объекта.

       По  формуле (3.4) рассчитаем годовую сумму амортизации. Данные для расчета представлены в  таблице (см. табл. 3.3). Затем рассчитаем суммы налога на имущество организаций за каждый год. Предположим, что учетной политикой установлен коэффициент ускорения, равный 2, то есть годовая норма амортизации составит не 20 %, а 40 %.

       Таблица 3.3

Налог на имущество при способе уменьшаемого остатка,

в руб.

 

       При этом способе ЗАО «Юничел» в течение пяти лет заплатит 202 893 руб. налога на имущество организаций. Сумма амортизации уменьшается, так как снижается остаточная стоимость основного средства. Сумма налога на имущество организаций также уменьшается из года в год – с 88 000 руб. в 2005 году до 11 405 руб. в 2009 году. Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость объекта основных средств никогда не будет списана. В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток 388 800 руб. Несмотря на этот недостаток, данный способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, организация имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

       Сравним результаты применения данных способов начисления амортизации. В таблице 3.4 приведен анализ трех способов начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, а также отражены суммы налога на имущество организаций, которые могут быть получены при использовании различных способов расчета амортизации.

 

        
Таким образом, проанализировав различные  способы начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  и рассчитанные суммы налога на имущество  организаций, можно сделать следующий  вывод: при линейном способе общая  сумма налога на имущество организаций будет на 73 332 руб. больше по сравнению со способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, а по сравнению со способом уменьшаемого остатка будет больше на 72 107 руб.

       На  рисунке (3.1) показано, как изменялась бы сумма налога на имущество организаций, если бы для расчета амортизации основного средства использовались три разных способа. 

 
 

       При использовании линейного способа  годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости этого объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

       При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, который устанавливает организация, но не превышающий 3.

       В отличие от линейного способа  способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма амортизационных  отчислений уменьшается с каждым последующим годом использования  основного средства, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

       При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость  объекта. Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока его использования.

       Таким образом, выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации.

       При выборе способа начисления амортизации  можно использовать принцип соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период, когда доход от использования объекта основных средств максимален.

       Таким образом, хотя и существуют четыре способа  начисления амортизации основных средств  для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик при расчете налога на прибыль начисляет амортизацию  двумя методами для целей налогового учета: линейным и нелинейным. Линейный метод начисления применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. К остальному имуществу налогоплательщик вправе применять один из названных методов. При этом налогоплательщик должен закрепить сделанный выбор и в учетной политике в целях налогообложения.

       Выбор способа начисления амортизации  основных средств является важной задачей, решив которую налогоплательщик может оптимизировать налог на имущество  организаций. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

       В дипломной работе были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения, были определены основные элементы региональных и местных налогов взимаемых с организаций, их сущность и место в налоговой системе РФ.

       Объектом  исследования являлась организация ЗАО «Юничел» на примере которой были выявлены особенности уплаты местных и региональных налогов.

       Налогам отводится важное место среди  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство  широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

       Налоги  выполняют три важнейшие функции:

       1) финансирования государственных расходов (фискальная функция);

       2) поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

       3) государственного регулирования экономики (регулирующая функция).

       Обязанность по уплате конкретного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  с момента появления обстоятельств, установленных законодательством  о налогах и сборах.

       Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом.

       Обязанность по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе уплатить налог или сбор досрочно. Налог может быть уплачен, если установлены все элементы налогообложения.

       Уплата  налога может производиться в  наличной или безналичной форме  как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные  законодательством сроки применительно к каждому налогу.

       В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов  производится в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного  налогового кредита. Решение об изменении  сроков уплаты принимается финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.

       Прекращение обязанности по уплате налога (сбора) возникает:

       – при уплате налога (сбора) налогоплательщиком;

       – в случае отмены налога (сбора) при отсутствии задолженности у плательщика по его уплате;

       – при освобождении от уплаты налога (сбора) при вступлении в действие соответствующего закона;

       – в связи с ликвидации организации.

       При выявлении нарушений налогового законодательства налоговые органы должны применять меры финансовой ответственности в виде штрафных и административных санкций.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

       

1. Закон Оренбургской области «О налоге на имущество организаций» от 27 ноября 2003 г. № 613/70-III-ОЗ (с изм. и доп. от 1 января 2009 г.)
2. Закон Оренбургской области «О ставках налога на игорный бизнес» от 07.05.2001 № 204/265-II-ОЗ (с изм. и доп. от 1 января 2009 г.)
3. Закон Оренбургской области «О транспортном налоге» от 16 ноября 2002 г. № 322/66-III-ОЗ (с изм. и доп. от 1 января 2009 г.)
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.1., Ч.2 (в ред. от 19.03.2010) /www.nalog.ru
5. Письмо Федеральной налоговой службы от 17.02.2006 № ГВ-6-21/178 «О налогообложении налогом на имущество организаций основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности» // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. № 6. 128 С.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 20.02.2009 № 27н.
7. Приказ Министерства финансов РФ от 23.03.2009 № 48н.
8. Решение советов депутатов г Орска «О земельном налоге»
9. Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» от 31.07.1998 № 142-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)
10. Шишлова Е. Ю. Комментарий к письму Минфина России об учете основного средства по частям // Нормативные акты для бухгалтера, 2008.– С. 30 – 31.
11. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 318 с.
12. Брызгалина А.В., Берник В.Р. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. 4-е изд., перераб. и доп. – М,: Юрайт-Издат, 2007. – 320 с.
13. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования – СПб.: Питер, 2004. – 288с.
14. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2002. – 320 с.
15. Косолапов А.Р. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2005. – 872 с.
16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л.Н. Лыкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело. 2006. – 384 с.
17. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2006. – 330 с.
18. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. 2004. – 432 с.
19. Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 656 с.
20. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – 5-е изд. – СПб: Питер. 2006. – 496 с.
21. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система в РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464 с.
22. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие – 8-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2007 – 939 с.
23. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 320 с.
24. Сергеева Т.Ю. «Методы и схемы оптимизации налогообложения» / М.: Экзамен. – 2006. - 468 с.
25. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. Заведений / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - М.: Издательский центр «Академия», 2002. – 637 с.
26. Черник Д.Г., Починок А.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 517с.
27. Волошин Д.А. Налоговый учет доходов от реализации // Главбух, 2003. - № 8.– С. 44 – 50.
28. Куликова Л.И. Налоговый учет доходов от реализации товаров собственного производства // Бухгалтерский учет, 2002. - № 12.– С. 31 - 37.
29. Романцов А.А. Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов // Финансы, 2009. - № 9.– С. 7 - 10.
30. Смирнова Е.Е. О начислении амортизации в целях оптимизации налоговых платежей // Налоговый вестник, 2009. – № 5.– С. 8 – 16.
31. Информационно-справочная система «Гарант»
32. Информационно-справочная программа «Консультант Плюс»