Место региональных и местных налогов в РФ

 

       Всего за год ЗАО «Юничел» уплатил налог на имущество в размере: 

 

       Кроме зданий и сооружений ЗАО «Юничел» имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования (код по ОКАТО 34401000000 – условный), где введен земельный налог.

       Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0002 (условный).

       На 1 января отчетного года кадастровая  стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений (код категории земель – 003002000090). 10 % площади земельного участка занимает спортивное сооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемой площади участков под спортивными объектами, которые используют по целевому назначению (код льготы – 3022300).

       В ноябре отчетного года ЗАО «Юничел» потерял право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Ноябрь принимают за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение 2 месяцев. Коэффициент К1 составит 0,17 (2 12).

       Налоговую базу бухгалтер ЗАО «Юничел» рассчитает так: 

 

       Налоговая ставка составляет 1,5% от кадастровой стоимости.

       Земельным участком ЗАО «Юничел» владел в течение всего года, поэтому коэффициент К2 равен 1 (12 12).

       Сумма земельного налога за год составляет: 

 
---

       Таким образом предприятие ЗАО «Юничел» в 2009 г. заплатило в бюджет Оренбургской области 6 658,5 руб., в том числе по транспортному налогу – 2 131,5 руб., по налогу на имущество – 4 527 руб., а в бюджет г. Орска – 17 194 руб.

       ЗАО «Юничел» не признается налогоплательщиком налога на игорный бизнес, так как оно не осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. 
 
 
 

       3. СПОСОБЫ снижения налога на ИМУЩЕСТВО организаций на примере ЗАО «Юничел» 

1. Предложения по оптимизации налога на имущество

 

       Налог на имущество организаций - региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ, имеет существенное значение для доходов регионального бюджета. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Земельные участки, иные объекты природопользования не признаются объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

       Особенностью  этого налога является то, что его  размер не зависит от финансовых результатов налогоплательщика и может негативно влиять на развитие производственной деятельности в первые годы создания организации. Ввиду того что амортизация по основным средствам начисляется независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде, большое значение для налогоплательщика имеет выбор метода начисления амортизации. Особенно это важно для организаций, только начавших свою хозяйственную деятельность, когда расходы значительно превышают доходы.

       Амортизация начисляется для целей налогообложения  согласно ст. 259 НК РФ линейным и нелинейным методами, для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 03.03.2001 № 26н, - линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (данный способ не рассматривается, так как он применяется на предприятиях добывающих природное сырье). Таким образом, у организации возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств, от которого зависит, как будет формироваться налоговая база по налогу на прибыль. Поэтому организация должна закрепить применяемый способ (метод) начисления амортизации и срок полезного использования имущества в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Сделать это можно по-разному.

       Первый  вариант – прописать наиболее выгодный для организации метод (способ) амортизации в учетной политике.

       Второй  вариант - указать в учетной политике, что по каждой группе основных средств устанавливается свой метод (способ) амортизации.

       Для бухгалтеров предпочтительнее начислять амортизацию для целей бухгалтерского учета линейным способом. Это очень удобно, особенно если в налоговом учете организация применяет аналогичный метод. В этом случае суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, следовательно, не будет двойной работы.

       Поэтому при выборе способа амортизации  организациям следует исходить из соображений эффективности. При этом наиболее выгодным будет тот способ амортизации, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. Кроме того, при выборе способа амортизации организациям следует иметь в виду, что величина налога на имущество организаций влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

       Содержание  элементов налога на имущество организаций  обусловливают такие направления снижения уровня налогообложения, как сокращение числа основных средств, учитываемых на балансе; снижение первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств; использование налоговых льгот, установленных налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Рассмотрим возможные способы реализации указанных путей снижения налога. Отметим при этом связь налога на имущество организаций с налогом на прибыль организаций. Снижение налога на имущество приводит к росту налога на прибыль организаций, поскольку уменьшается сумма прочих расходов, включаемых в расчет налоговой базы налога на прибыль организаций, и наоборот. Поэтому важно так применять мероприятия налогового планирования, чтобы достичь целей снижения налога на имущество организаций и при этом избежать налоговых рисков в части налога на прибыль организаций.

       Условия отнесения имущества к основным средствам установлены положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в редакции от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Следует различать принятие объекта к учету, т.е. внесение записи в регистр бухгалтерского учета, и постановку основных средств на баланс - отражение стоимости в оборотах по счетам 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

       Налогоплательщику выгодно использовать основные средства, не отражая их на балансе. По общему правилу, на балансе организации учитываются не только основные средства, принадлежащие ей на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, но и имущество, переданное в аренду, в лизинг, в доверительное управление, с учетом некоторых особенностей.

       Передача  имущества в лизинг оставляет  открытым вопрос о будущем налогоплательщике, поскольку имущество, переданное в  лизинг, учитывается на балансе лизингодателя  или лизингополучателя в зависимости  от условий договора. Для лица, фактически использующего основные средства, выгоднее не принимать их на баланс, и тогда налогоплательщиком остается лизингодатель. Сходная ситуация возникает при получении основных средств в безвозмездное пользование, в этом случае основные средства будут учитываться на забалансовых счетах и не признаваться объектом налогообложения.

       По  договору аренды налогоплательщиком остается арендодатель, но основных средств  он не использует, поэтому можно  предположить стихийный процесс  переложения налога с его стороны  за счет увеличения арендной платы. В случае такого переложения официальным налогоплательщиком остается арендодатель, а носителем налога – арендатор.

       Вопрос  о переложении налога решается в  контексте экономической выгоды. Все-таки снижение налога на имущество - не самоцель, организация может пойти на его увеличение, если такое увеличение будет компенсироваться получением дополнительной прибыли. Поэтому необходим анализ показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, в том числе в разрезе собственных и арендуемых.

       Остановимся на проблеме распределения налоговой  нагрузки между участниками совместной деятельности. В соответствии со ст. 377 НК РФ при ведении совместной деятельности объект переходит на отдельный баланс участника, которому поручено ведение общих дел. Данный участник не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщает сведения об остаточной стоимости имущества другим участникам для исчисления налога. Налогообложение имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, производится пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. Таким образом, у передающей стороны может возникнуть экономическая выгода, если соответствующие объекты самой организацией используются с меньшей нагрузкой, но налоговая экономия не образуется. Участники совместной деятельности в равной мере несут тяжесть налогообложения в части налога на имущество организаций.

       Рассмотрим  вопрос принятия к учету в качестве основных средств объектов недвижимости, требующих государственной регистрации. В практике нередки случаи, когда объект недвижимости эксплуатируется, но государственная регистрация не проводится, задерживается уплата налога на имущество. Если сформирована первоначальная стоимость объекта, объект передан по акту приема-передачи в эксплуатацию, на данном объекте ведется хозяйственная деятельность, то он отвечает всем требованиям признания объекта в качестве основных средств и подлежит обложению налогом на имущество.

       Действительно, согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация в соответствии с учетной политикой имеет право принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (с выделением на отдельных субсчетах) объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения; оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче; имеются первичные документы о вводе объекта в эксплуатацию, а документы переданы на государственную регистрацию. То есть вопрос учетной политики - выбор момента отражения основного средства на балансе – до или после регистрации, а не сам факт такого отражения. Минфин исходит из того, что включение имущества в объект налогообложения не должно зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта и вне зависимости от того, на каком счете учитывается до государственной регистрации. Подтверждением обоснованности такой позиции является порядок начисления амортизации. Факт начала эксплуатации свидетельствует о признании организацией капитальных вложений законченными. Разрешено начислять амортизацию по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости до момента их государственной регистрации с месяца, следующего после введения в эксплуатацию. Если же ввод в эксплуатацию предшествовал подаче документов на государственную регистрацию, то начисляется амортизация с месяца подачи документов на государственную регистрацию. Значит, использование объекта и начисление амортизации по нему до момента подачи документов на государственную регистрацию – несовместимо. Поэтому и напрашивается заключение о недобросовестности налогоплательщика в ситуации использования объекта недвижимости и задержки государственной регистрации. Вывод: задержке государственной регистрации объектов недвижимости как способу переноса уплаты налога присущи высокие налоговые риски, применение такого способа снижения налога квалифицируется как уход от налога, а не налоговое планирование.